Бухгалтерский учет

1.Понятие нематериальных  активов, классификация и оценка  их в учете

Нематериальные активы – это имущество предприятия не обладающее материально-вещественной формой, но способное приносить доход предприятию.

К ним относится: лицензия, товарные знаки, промышленные образцы, селекционные достижения; организационные расходы при создании предприятий;   цена фирмы (деловая репутация – «гудвилл»);  торговое имя фирмы;  франшизы; лизхолды.

Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока службы нематериального актива. Д 50 К05 по нематериальным активам действующим в основной деятельности Д26К05.

По окончанию действия данного нематериального актива:Д05К04.

Хозяйственные операции по поступлению и выбытию не материальных активов.

Поступление может быть в результате приобретения их у посторонних организациях:

Д08К60-договорная цена без НДС.

Д19К60-сумма без НДС.

Д04К08- принятие на учет.

Должны оплатить: Д60К51-оплата счета.Д68К19-списание НДС.

Бухгалтерские проводки делаются на основе следующих документов: 1.Договор купли-продажи;2. Счет фактура

3. Акт приема передачи

4. Платежные документы

Создание нематериальных

 активов собственными 

подразделениями.

Систематизация информации о затратах будет отражаться на особом субсчете 08.

Затраты: Заработная плата Д08субсчет создания не материального актива К 70.

Затраты на материалы:Д08К10

Д08К05-начисление амортизации

нематериальных активов.

Д04К08-принятие

нематериальных активов на учет.

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет затрат по созданию  и приобретению нематериальных  активов

Приобретение у соответствующих организаций: договор к-п; счет фактура; книга покупок; платежные документы

Д08 К60,76 – сумма без НДС

Д19 К60,76 – сумма с НДС

Д60 К51 – оплата счета

Д04 К08 – принятие на учет НМА

Д68 К19 – списание в зачет уплаченного НДС, если НМА исп.для производственных целей

Д04 К19 – вкл. уплаченного НДС, если НМА приобретается для соц.сферы

Создание НМА собственными силами: отдельный субсчет на счете 08

Д08.4 К70 – начислена з/п персоналу по созданию НМА

Д08.4 К69 – отчисления на соц нужды (ЕСН)

Д08.4 К10 – материальный отчет, стоимость потребленных материалов

Д08.4 К05 – начислена амортизация

Д04 К08 – принятие на учет НМА

 

3.Учет износа  и выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.  
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.  
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.  
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.  
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.  
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:  
наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;  
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Выбытие нематериальных активов:

1.По окончанию срока  действия Д05К04.

2.Продажа материального актива сторонней организации.

Договорная цена с НДС:Д62К91-118000

91
Д	К
18000	118000
50000
68000	118000
50000

Сумма НДС:Д91.3К68-18000

Недоамортизированная часть:Д91.2К04-50000

Списание начисленной суммы амортизации:Д05К04-40000

Финансовый результат(прибыль):Д91.9К99

50000 стается на счете 99.

 

 

 

4.Понятие об основных средствах и задачи учета основных средств.

Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия и служащие более 1 года.

Положением бух.учета,

 предусмотрено, что стоимость  продукции более 20.тыс.руб. могут  включатся в себестоимость продукции  в момент его приобретения.

Основные средства делятся на производственное и не производственное назначение.

Основные средства подразделяются по видам деятельности т.е строительного назначения, торгового назначения, основные средства технического производства и т.д.

Основные средства: здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства прочие виды основных средств.

Основным нормативным документом по учету основных средств является:1. ПБУ-6\01.

2.Единые нормы амортизационных  отчислений для бух.учета.

3.Гл.25Налогового кодекса, где отраженны нормы амортизации  для налогового учета.

4.ОКОФ-обероссийский классификатор  основных фондов.

5.Методические указания  по учету основных средств.

В каждом предприятии к каждому виду основных средств присваивается инвентарный номер, при этом этот инвентарный номер, выбывших основный средств вновь прибывшим, не присваивается.Полная

информация об основных средсвах, отражается в карточках учета, каждого вида основных средств -это инвентарный номер, дата поступления, первоначальная стоимость суммы начальной амортизации.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановленной и остаточной стоимости.

В первоначальную стоимость включается: оптовая цена приобретения без возмещенных налогов, транспортные расходы, расходы по вводу объекта в эксплуатацию.

Восстановленная стоимость –это стоимость основных средств после переоценки.(т.е. в современных условиях)

Переоценка может быть произведена собственными силами либо привлечением 3х лиц(спец. переоценщиков).

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

5. Классификация  и оценка  основных средств  в учете.

Классификация ОС.

1. по назначению ОС подразделяются на:

- производственные ОС  основной деятельности;

- производственные ОС  вспомогательных и обслуживающих  производств;

- непроизводственные (жилищно-коммунального  и культурно-бытового назначения)

2. по видам ОС подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшения земли, стоимость земельных участков, прочие основные средства.

3. по степени использования:

- в эксплуатации,

- в запасе (резерве)

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции

- на консервации.

4. в зависимости от имеющихся прав подразделяются на: собственные, арендованные, объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении и полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.

Оценка основных средств В БУ и отчетности ОС отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объекта:

- изготовленных на самом  предприятии, а также приобретенных  за плату у других организаций  и лиц – исходя из фактических  затрат по возмещению илиприобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал – по договоренности  сторон (согласованной стоимости);

- полученных от других  организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий  правительственного органа –  по рыночной стоимости на дату принятия к БУ.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа ОС. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

 

6. Учет поступления  и выбытия основных средств.

Поступлением основных средств может быть:

1.Создание основных средств  собственными силами.

2.Объектом учета является  особый субсчет на счете 08.

Расходы на строительство: Д 08 - К10 - отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта;

Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды;

Д 08 - К 02 - начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Д 08 - К 26 – общехозяйственные расходы.

По окончанию строительства составляется акт приема в эксплуатацию на основе которого делается проводка:Д01К08.

Приобретение основных средств у поставщиков.Документы в бухгалтерии:1.Договор купли-продажи.

2.Счет фактура

3.Акт приема передачи

4.Платежные документы

Д 08 - К 60 – договорная цена без НДС.

 Д 19 - К 60 - учтена сумма  НДС;

Д 60 - К 51- оплата счета.

Д 68 - К 19-списание НДС зачет.

Принятие основных средств на учет:Д01К08.

Выбытие основных средств может быть при помощи износа, при этом составляется акт о ликвидации.

В акте о ликвидации отражается:

1.Первоначальная стоимость

2.Сумма амортизации

3.Затраты по ликвидации

4. Материалы оприходованные  при ликвидации

5.Финансовый результат.

Финансовый результат формируется на счете 91.

91(ликвидация станка)
Д	К
10000	5000
20000
30000	5000
	25000

Например:Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта 100т.р., сумма амортизации90т.р., затраты на ликвидацию-10т.р., материалы оприходованные при ликвидации- 5т.р.,недоаиортизированная часть основных средств100т.-80т.=20т.р.,

Д91К01-20т.

Д91.2К23-10.т.-затраты по ликвидации.

Д10К91.1-материалы

Д99К91-25финансовый результат.

 

Полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Продажа основных средств строительной организации:

Документы:1.Договор купли-продажи

2.Счет фактура

3.Акт приема передачи

4.Платежные документы

Договорная цена с НДС:Д62К90.1

Недоамортизированнная часть основных средств:Д91.2К01.

Финансовый результат:К91.9К99

Полученные деньги:Д51К62

Уплата налога НДС:Д68К51.