Бухгалтерский учет движения денежных средств

В связи с переходом  к рын. экономике предприятие  получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка предприятием открывается валютный счет. Для проведения операций с инвалютой учреждение банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Американские доллары, Немецкие Марки, Французские Франки, Английские Фунты стерлингов.

Для открытия валютного  счета предприятие предоставляет  в учреждение банка те же документы, что и при открытии расчётного счёта. Между банком и предприятием, как и при открытии расчётного счета, заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.   Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

 К счету  52 "Валютные счета" могут  быть открыты субсчета:

• 52-1 "Валютные счета внутри страны",
• 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.  При ведении операций, приносящих иностранную валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в иностранной валюте в соответствии с законом предприятие обязано 50% выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на валютный счет.

        ЗАО «ПОТИСС» еще не вышло  на международный уровень. Таким образом, в рассматриваемой нами организации операций с иностранной валютой не совершается. Поэтому приведу только типовые хозяйственные операции.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	На общую сумму  валютной выручки	52	62
2	На сумму купленной  иностранной валюты	52	76
3	Организацией отражены денежные средства, сданные из кассы  на валютный счёт.	52	50
4	Отражено поступление  на валютный счет   денежных средств  в иностранной валюте, числившихся  в пути	52	57
5	Организацией отражено поступление денежных средств от учредителей в счет      их вкладов в уставный (складочный) капитал	52	75
6	Организацией - участником простого товарищества отражена передача денежных средств в счет вклада в  общее имущество	58	52
7	Отражено перечисление сумм страховых    платежей страховым компаниям со счетов организации	76	52
8	Отражены курсовые разницы  в связи с  изменением курса  рубля по отношению   иностранной  валюте.	91	52

 

Наряду с расчетным  и валютным счетами организация  может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документа, а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете 55 "Специальные счета в банках" в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

• 55-1 "Аккредитивы";
• 55-2 "Чековые книжки";
• 55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах. Аккредитив - расчетный документ, представляющий собой поручение одного банка (эмитента) другому (исполняющему) банку произвести счет специально забронированных средств оплату товарно-транспортных документов.

Аккредитив  открывается покупателем только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между ними. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной  аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Кроме  того,   аккредитив  может  быть  покрытым  и  непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, на основании которого банк-эмитент перечисляет средства плательщика (или предоставленного ему кредита) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия данного расчетного документа. Непокрытый (гарантированный) - это аккредитив, на основании которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать со своего корреспондентского счета в этом банке сумму, упомянутую в данном расчетном документе.

Для простоты рассмотрим случай, когда взаимодействуют только два банка (покупателя - банк-эмитент и поставщика – исполняющий банк), а расчеты осуществляются с помощью покрытого аккредитива.

Схема расчетов с помощью аккредитивов представлена на рисунке.

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (Р/с) на специальный счет (С/с) (2).Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3).

 

 

 

 

 

   

 

Рис. 3. Схема расчетов аккредитивами

Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8) и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Д 55 - К 51 - отражено депонирование суммы для проведения сделки и открытие аккредитива;

Д 41 - К 60 - поступили  товары по сделке, на которую открыт аккредитив;

Д 19 - К 60 - учтен  НДС по оприходованным товарам;

Д 60 - К 55 - поступили  товаросопроводительные документы  от поставщика;

Д 68 - К 19 - предъявлен к  вычету НДС по оплаченным товарам, где счет 55 «Специальные счета в банках» (субсчет «Аккредитивы»).

 

Аккредитивная форма  расчетов обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу  расчетов несколько увеличивает  время оборота денежных средств.

 

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

 
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных  организацией в банковские и другие вклады.  
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

 
2.3. Целевое назначение  и порядок составления отчёта  о движении денежных средств.

Важной частью годового бухгалтерского отчета является Отчет  о движении денежных средств (форма  № 4). Составление этого Отчета вручную  сопряжено со значительными трудозатратами, особенно при наличии (движении) средств в инвалюте, поскольку их необходимо пересчитывать по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Источником данных для составления Отчета в этой программе являются сведения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Данные Отчёта о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утверждённых приказом №67н). При этом указанным пунктом дано определение, что считать названными видами деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой  деятельностью считается деятельность организаций, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заёмных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заёмных средств и т.п.),

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учёта 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и предоставляются в валюте РФ (п. 16 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерского отчётности, утверждённых Приказом № 67н).

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте сначала составляется расчёт в иностранной валюте по каждому  её виду. После этого данные каждого расчёта, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчётности. Полученные данные по отдельным расчётам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчёта (п.16 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерского отчётности, утверждённых Приказом № 67н).

Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» формы составляются в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Отчёт о целевом  использовании полученных средств (форма №6)

Некоммерческие организации  в Отчёте о целевом использовании  полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности остатках средств, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (в том числе, предстоящем поступлении) указанных средств, их расходовании в течение отчётного периода и остатка на конец этого периода.

В случае превышения произведённых  в отчётном периоде расходов над  имеющимися целевыми средствами (с учётом остатка на начало отчётного периода) указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчётного периода» в круглых скобках, а в пояснительной записке приводятся соответствующие пояснения. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

В случае если в образце  формы №6 «Отчёт о целевом использовании  полученных средств» для некоторых  данных, являющихся существенными, не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают дополнительные статьи в форму отчёта при его разработке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

  В введении данной курсовой стояла цель изучения учёта движения денежных средств в ЗАО «Поволжское отделение Института сотовой связи», специализирующейся на строительстве, монтаже и проектирование базовых станций сотовой связи. Исходя из этой цели, были поставлены главные задачи, которые были беспрекословно выполнены. Были внимательно изучены первичные документы, формирующие информацию о движении денежных средств.

На основе проведённой  работы можно сделать вывод, что  организация учета на предприятии ЗАО«Поволжское отделение Института сотовой связи» отвечает требованиям законодательства. Все учётные регистры строго регламентированы. К сожалению, рассматриваемая организация не имеет дело с иностранной валютой, поэтому этот вопрос рассмотрен лишь теоритически.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование  современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования  ЭВМ необходимая информация о  движении денежных средств и состоянии  расчетов обеспечивается путем составления  машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия. С каждым годом  в организацию бухгалтерского учёта на отдельно взятом предприятии вносятся изменения,  и будет неудивительно, что через некоторое время тема данной курсовой будет раскрыта совсем иным способом.