Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх норм – по повышенным расценкам. При такой системе оплаты труда также может использоваться премирование работников.

При косвенно-сдельной оплате труда заработная плата определяется в процентах к заработку основных рабочих. Подобная система оплаты может применяться для оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование.

При аккордной оплате труда бригаде или отдельному работнику выдается аккордное задание, устанавливаются срок его выполнения и сумма заработка. В сочетании с премированием за сокращение нормативного времени аккордного задания используется аккордно-премиальная оплата труда.

Бестарифная оплата труда  может использоваться при оплате труда работников отделов снабжения.

Суть бестарифной оплаты труда заключается в том, что  заработок работника становится в зависимость от конечных результатов  работы структурного подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников.

Зачастую сумма заработка  работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах  от стоимости заключенных им договоров  на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости  дохода (прибыли) организации от сделок, совершенных работником в пользу организации.

 

1.2 Удержания и вычеты из заработной платы

 

Удержания из заработной платы — все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

Удержания из заработной платы  могут производиться только в  случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы  можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания  по инициативе администрации предприятия, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в  пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации  могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания  в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при  помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные  пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством; стоимость  подарков, полученных от организаций  или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и  другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей налогообложения  доход, полученный физическим лицом  в календарном году, уменьшается  на определенные суммы — налоговые  вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы:

1. стандартные;
2. социальные;
3. имущественные;
4. профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные вычеты означают, что каждый работник имеет льготы для налогообложения, в размере 400 рублей на себя и 1000 рублей на ребенка, до получения совокупного дохода по оплате труда в размере 40 000 рублей.

Социальные вычеты означают, что затраты на лечение исключаются  из суммы оплаты труда, подлежащей налогообложению. Затраты на обучение в государственных  учреждениях исключаются из суммы  налогообложения.

Имущественные вычеты по налогообложению  применяют в том случае, если работник осуществляет строительство объекта  основных средств и с этой целью  прежний жилой дом был продан. Доход, полученный как разность между  стоимостью продажи дома и стоимостью приобретения, подлежит вычитанию из налогообложения.

Профессиональные вычеты означают, что некоторые виды профессий  не могут предъявить первичные документы  о расходах на свою работу и вычеты рассматриваются к стоимости  работы по договору.

 

 

1.3 Законодательно-нормативное регулирование оплаты труда

 

Под законодательством о бухгалтерском учете расчетов по оплате труда понимается совокупность нормативных актов и отдельных учетно-правовых норм, регламентирующих бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

Система законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета  расчетов по оплате труда включает в себя четыре уровня документов.

На первом уровне находятся: Конституция  Российской Федерации, Федеральный  закон «О бухгалтерском учете», Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый  кодекс Российской Федерации и другие законодательные акты, в которых  отражаются обязательные правила и  принципы ведения учета расчетов по оплате труда.

Конституция Российской Федерации  – главный законодательный документ, имеющий в своем составе статьи (7, 37), посвященные труду. В соответствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, право на вознаграждение за труд, в РФ устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, государственные пенсии, пособия, работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ устанавливает единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  расчетов по оплате труда.

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. ТК РФ регулирует отношения по организации  труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, материальной ответственности  работодателей и работников, надзору  и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

Налоговый кодекс Российской Федерации  устанавливает налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, которые  необходимо учитывать в расчетах по оплате труда. Статьей 255 НК РФ вводится понятие расходов на оплату труда  в целях налогообложения.

Второй уровень представлен: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 10/99 «Расходы организации», Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и другими документами.

Третий уровень содержит документы  рекомендательного характера. Эти  документы предполагают многовариантность решений организации учета на предприятии, исходя из отраслевых особенностей, типа производства, других факторов. По учету расчетов по оплате труда таких документов нет.

Четвертый уровень – рабочие  документы организации. К важнейшим  из них относятся: учетная политика, коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение об оплате труда, штатное расписание, должностные  инструкции.

Вид, системы оплаты труда, размеры  тарифных ставок, окладов, премий и  иных поощрительных выплат, а также  соотношение в их размерах между  отдельными категориями персонала  предприятия устанавливаются в  соответствии со статьей 135 ТК РФ: работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами; работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций; работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем  с учетом мнения выборочного профсоюзного органа данной организации.

Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.

В организации должны быть разработаны  следующие нормативные документы, регламентирующие условия оплаты труда:

1. документ, устанавливающий размеры тарифных ставок рабочих,
2. схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих,
3. единые тарифные сетки – при одинаковом подходе к основной оплате труда рабочих и специалистов,
4. положения о надбавках и доплатах,
5. положения о премировании: за основные результаты деятельности, за улучшение отдельных сторон деятельности предприятия,
6. положения о единовременных поощрениях.

Эти документы на большинстве предприятий  сейчас объединяют в один – положение  об оплате труда, состоящее из ряда разделов.

В первом разделе обычно даются общие  положения, указывающие цели в сфере  организации оплаты труда на период действия положения, нормативные документы по трудовым обязанностям работника: нормы выработки, времени, расходования производственных ресурсов, а также взаимосвязь условий оплаты труда с достижением определенных производственных результатов.

Во втором разделе указываются  тарифные ставки, сдельные расценки, схемы  должностных окладов руководителей, специалистов и служащих, размер комиссионных в зависимости от применяемой  системы оплаты труда.

Отдельный раздел устанавливает доплаты  и надбавки: за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, персональные надбавки к окладам, надбавки за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.

В специальном разделе перечислены  гарантийные и компенсационные  выплаты, предусмотренные законодательством  РФ, а также принятые на предприятии.

Как правило, далее следует раздел, определяющий условия премирования работников как за основные результаты деятельности, так и по иным показателям (единовременное премирование работников, премирование по итогам работы за год).

В учетной политике необходимо рассмотреть: на какие счета относится оплата труда конкретной категории персонала; создаются ли резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год и т.д., если создаются, то указать порядок их создания.

Таким образом, регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания  мер государственного воздействия  с системой договоров. Государственное  регулирование оплаты труда включает: налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц, установление районных коэффициентов и процентов надбавок; установление государственных гарантий по оплате труда.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается генеральным, региональными, отраслевыми, территориальными соглашениями, коллективными договорами, трудовыми договорами (контрактами).

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА  В ООО «ДИВЕРСИ»

 

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Диверси»

 

ООО "Диверси" является юридическим лицом и организует свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для этого оно осуществляет следующие  виды деятельности:

• предоставление информационно-консультационных услуг;
• грузопассажирские перевозки;
• автотехобслуживание и др.

Бухгалтерский учет Финансово-хозяйственной  деятельности осуществляется по плану  счетов бухгалтерского учета, утвержденному  приказом Минфина РФ от 31.12.2000 г. № 94н.

Ответственность за организацию  и ведения бухгалтерского учета  в ООО "Диверси" несет директор. Директором была утверждена следующая структура бухгалтерского аппарата:

1) Главный бухгалтер;

2) Заместитель главного  бухгалтера;

3) Бухгалтер-расчетчик;

4) Бухгалтер материального  стола;

5) Бухгалтер;

6) Бухгалтер-кассир.

В ООО "Диверси" по работникам бухгалтерии имеются должностные инструкции. На предприятии составляется график документооборота.

На предприятии разрабатывается  учетная политика, то есть совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В учетной политике ООО "Диверси" отражаются вопросы учета и оценки основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов, расходов, сроки проведения инвентаризации, способы начисления амортизации, правила документооборота (см. табл.1).