Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(1 100 – 1 073) : 1 073 · 100% = 2,5 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности  данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (АР).

Формула факторной модели

АР = НР * РСВК * РН

Будем считать что:

• Неотъемлемый риск (НР) - 60%
• Риск системы внутреннего контроля (РСВК) – 50%
• Риск необнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

 

Основываясь на этом значении, а также на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита, аудитор составил план и программу аудиторской проверки участка по учету расчетов по оплате труда. В общем плане аудитор  предусмотрел сроки проведения аудита и составил график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

 

 

3.2 Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Диверси"

 

Для аудита очень важно  знание наиболее распространенных ошибок и нарушений встречающихся при расчётах по оплате труда.

Наиболее характерные  из них приведены в таблице (см. табл.9).

 

Таблица 9 - Типичные ошибки при аудите расчётов по оплате труда

Виды  и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской  отчётности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной  базы	Нормативные документы
1	2	3
Не  применяются типовые формы первичных  документов по оплате труда	Затруднена  проверка данных	Альбом  унифицированных типовых форм документов
Не  ведутся табели учёта рабочего времени (Т-12)	Нельзя  проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой  кодекс РФ
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение  налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10 "Расходы организации"
Не  включались в совокупный доход 1	Занижение базы налогообложения по 2	Инструкции  ГНС об исчислении базы 3
работающих  суммы премий и выданных подарков	налогу  с физических лиц и другим видам  удержаний	налогообложения
Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч.2, гл.23; ПБУ № 9 "Доходы организации"
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам  оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой  кодекс РФ

 

Целью проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда являлось установление во всех существенных аспектах достоверности применяемой на предприятии  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам за 2012 год, и выявление имеющихся ошибок или нарушений в учетных регистрах, а также степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В начале проверки аудитор  изучил порядок оформления документов по учету кадров на ООО «Диверси» и провел их оценку на предмет соответствия действующему законодательству с учетом стандартов оформления организационно-распорядительных и учетных документов. Также аудитор проверил порядок хранения кадровых документов. Аудитор убедился, что приказы по личному составу, касающиеся различных сторон деятельности работников организации, имеющие различные сроки хранения, формируются в разные дела. Лицевые счета рабочих и служащих по зарплате группируются в дело за определенный год и располагаются в них в алфавитном порядке по фамилиям. В личных делах все документы располагаются в хронологическом порядке их поступления. На все документы, содержащиеся в личном деле, составлены внутренние описки. Таким образом, аудитор сделал вывод, что порядок организации и хранения кадровых документов нарушен не был.

На следующем этапе  аудитор проверил внутренние распорядительные документы, регулирующие трудовые отношения  работников организации и руководителя. К таким документам относятся штатное расписание, положения по оплате труда, положения о премировании и стимулировании работников.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий  недостаток: на некоторых документах отсутствуют подписи работника  бухгалтерии, ответственного за их заполнение, и подписи руководителя ООО «Диверси» на приказах о предоставлении отпуска. Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

На следующем этапе  аудитор выборочно проверил правильность начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» на примере нескольких работников ООО «Диверси».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Перед подготовкой аудиторского заключения проводится детальная проверка всех проведенных процедур, произведенных  расчетов, рабочих документов, сделанных  выводов и предложений.

Цель проверки состоит  в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских  процедур рядовые исполнители сделали  правильные выводы.

Основным нормативным  документом для составления аудиторского заключения является федеральное правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».

В процессе проведения проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Диверси» аудитор получил достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемом участке.

К аудиторским доказательствам, полученным аудитором, относятся первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основной финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же письменные разъяснения уполномоченных сотрудников  аудируемого лица и информация, полученная из различных источников.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно  было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля на ООО «Диверси» масштабам и характеру его деятельности. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части оплаты труда  не содержит существенных искажений. Аудит  включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. В результате проверки были обнаружены небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, ошибки в расчетах. Несмотря на это, проведенный аудит дап достаточно оснований для того, чтобы выразить положительное аудиторское заключение с оговорками.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г.
2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 5 августа 2000г. № 117 - ФЗ. - ISBN 978-5-94879-900-1
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96г № 129-ФЗ (в ред. № 123-ФЗ от 23.07.98г.) // Финансовая газета. - 1996. - №49. - С.1.
6. Федеральный закон № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации" (с изм. и доп.)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. - ISBN 5-94909-406-9
8. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007г. № 922
9. Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 2 /Н.П. Барышников. - М.: "Филины>, 2006. - 432с. - ISBN 5-8246-00-90-4
10. Волгин, Н.А. Современные модели оплаты труда. /Н.А. Волгин/ - М.: Финансы и статистика, 2007. - 236с. - ISSN 5-7752-0401-8
11. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет. /Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика. - 2007. - 250с. - ISBN 5-4578-00-90-8
12. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ_ДАНА. - 2007. - 655с. - ISBN 5-279-5894-8-3
13. Владимиров, А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы - бухгалтерские и налоговые аспекты /А.В. Владимиров // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 1. - С.31-32. - ISSN 5-7749-0401-6
14. Иванова, Г.Г. Об оплате труда и предоставлении гарантий и компенсаций работникам /Г.Г. Иванова // Налоговый вестник. - 2007. - № 7. - С.30-32. - ISSN 5-9626-00-74-5
15. Субботина, О.М. Оплата труда сотрудников, занятых на тяжелых и вредных работах /О.М. Субботина // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". - 2007. - № 3. - с.18-22. - ISSN 5-5869-05-90-4
16. Титова, Г. Удержания из заработной платы работников /Г. Титова // Финансовая газета. - 2006. - №5. - С.7. - ISSN 5-8589-02-92-7

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Первичные документы по учету и оплате труда

 

№ формы	Название формы
Формы первичной документации по учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-2 ГС (МС)	Личная карточка государственного (муниципального) служащего
Т-3	Штатное расписание
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического  работника
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника  на другую работу
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с  работником (увольнении)
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с  работниками (увольнении)
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку
Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении  работников в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение
Т-10а	Служебное задание для направления  в командировку и отчет о его  выполнении
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении  работника
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении  работников
Формы первичной документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета рабочего времени  и расчета оплаты труда
Т-13	Табель учета рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных  ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-54а	Лицевой счет (свт)
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска  работнику
Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-73	Акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы
Прочие документы по работе с персоналом
1	Заявление о приеме на работу
2	Заявление о предоставлении вычета по НДФЛ
3	Заявление о предоставлении вычета на ребенка
4	Анкета сотрудника при приеме на работу

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.