Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

 
Таблица 1 – Основные показатели деятельности ООО "Диверси" за 2012г.

ПОКАЗАТЕЛИ	на начало года	на конец года	ИЗМЕНЕНИЯ
1. Выручка  от реализации работ, услуг,  т. р.	54190	57800	3610	%
				106,6
2. Себестоимость работ, услуг, т.  р.	39780	41829	2049	105,2
3. Прибыль от продаж, т. р.	14410	15917	1507	110,5
4. Среднесписочная численность работников, чел.	174	186	12	106,8
5. Рентабельность продаж, %	26,5	27,5	х	х

 

Из таблицы 1 видно, что  выручка от реализации услуг возросла на 106,6 % (3610), что связано с увеличением количество заказчиков. Однако рост выручки сопровождался ростом себестоимости, которая увеличилась на 105,2 %. Превышение темпа роста выручки над себестоимостью привело к увеличению показателя прибыли от продаж.

Рост численности работников в ООО "Диверси" свидетельствует о хорошей обеспеченности предприятия рабочей силой.

Анализ имущественного и  финансового состояния предприятия проводится для выяснения общих тенденций изменений структуры баланса, выявления основных источников средств и направлений их использования. Результаты расчетов для анализа структуры имущества и финансов ООО‍ "Диверси" за 2012 год представлены в таблице 2.

 

Таблица 2 – Бухгалтерский баланс ООО "Диверси", 2012г.

ПОКАЗТЕЛИ	На  начало года		На  конец года		ИЗМЕНЕНИЯ
	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
АКТИВ	1	2	3	4	5	6
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	28250	58,0	34540	60,0	+6290	+22,3
1.1 Нематериальные активы	500	1,03	603	1,05	+103	+20,6
1.2 Основные средства	24550	50,4	29437	51,8	+4887	+19,9
1.3 Незавершенное строительство	1000	2,05	1500	2,6	+500	+50,0
1.4 Долгосрочные финансовые вложения	2200	4,52	3000	5,21	+800	+36,4
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	20460	42,0	23080	40,0	+2620	+12,8
2.1 Запасы (с НДС)	14900	30,59	16690	28,97	+1790	+12,0
2.2 Дебиторская задолженность до 12 месяцев	3940	0,09	4130	7,17	+190	+4,8
2.3 Краткосрочные финансовые вложения	450	0,92	600	1,04	+150	+33,3
2.4 Денежные средства	1170	2,4	1660	2,88	+490	+41,9
ИТОГО	48710	100	57620	100	+8910	+18,29
ПАССИВ	1	2	3	4	5	6
1. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	35820	73,5	41920	72,7	+6100	+17,5
1.1 Уставный капитал	280	0,57	280	0,57	_	_
1.2 Добавочный капитал	34910	71,68	40178	69,73	+5268	+15,1
1.3 Резервный капитал	220	0,45	292	0,51	+72	+32,7
1.4 Нераспределенная прибыль	410	0,84	1170	2,03	+760	+18,54
2. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	1000	2,05	1800	3,12	+800	+80,0
2.1 Долгосрочные кредиты	1000	2,05	1800	3,12	+800	+80,0
3. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	11890	20,05	13900	20,5	+2010	+16,9
3.1 Кредиторская задолженность	6540	13,42	7110	12,34	+570	+8,7
3.2 Прочие краткосрочные обязательства	3700	7,6	4700	8,16	+1000	+27,02
3.3 Доходы будущих периодов	1650	3,38	2090	3,62	+440	+26,6
ИТОГО	48710	100	57620	100	+8910	+18,29

Как видно из таблицы 2, общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный год на 8910 тыс. руб., или 18,29%. Это произошло за счет прироста стоимости внеоборотных активов на 6290 тыс. руб.(22,3%), и увеличения стоимости мобильного имущества на 2620 тыс. руб.(12,8%). Также стоимость имущества увеличилась за счет возрастания собственных средств на 6540 тыс. руб.(17,5%) и заемных средств на 2370 тыс. руб. (21,1%). Из этого следует, что увеличение объема финансирования деятельности предприятия на 73,4% (6540/8910*100%) обеспечено собственным капиталом и на 26, 6% (2370/8910*100%) – заемным капиталом.

В составе внеоборотных активов имело место увеличение стоимости всех видов имущества. Наибольшим приростом отличились основные средства, что может быть следствием развития материально-технической базы предприятия, или результатом переоценки основных средств. Рост стоимости основных средств экономически обоснован, если способствует увеличению объема производства и реализации продукции. Причем темпы роста объема продажи продукции должны опережать рост стоимости основных средств, что отразится на повышении уровня фондоотдачи.

Прирост оборотных активов  обусловлен увеличением материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств. Наибольшее приращение обеспечено увеличением запасов  материальных ресурсов, сумма которых  возросла на 1790 тыс. руб., или на 12%. На конец отчетного периода их удельный вес составил 28,97% и снизился на 1,62% по сравнению с началом года.

Рост собственных средств произошел по всем позициям. Сумма добавочного капитала увеличилась на 5268 тыс. руб.(15,1%) и составила на конец года 40178 тыс. руб. Одновременно произошло повышение суммы нераспределенной прибыли на 760 тыс. руб.(18,54%) резервного капитала на 72 тыс. руб.(32,7%) и доходов будущих периодов на 440 тыс. руб.(26,6%).

В ходе анализа показателей  структурной динамики установлено, что на конец отчетного периода 60% составляют внеоборотные активы и 40% - оборотные активы. В составе внеоборотных активов наибольшую долю занимают основные средства (51,8%), а в составе оборотных активов – материально-производственные запасы (28,97%), дебиторская задолженность (7,17%). Следует обратить внимание на невысокий удельный вес денежных средств в составе оборотных активов и значительное отвлечение средств в запасы и дебиторскую задолженность.

На предприятии наблюдается  тенденция роста кредиторской задолженности  на 370 тыс. руб. (5,5%) по сравнению с  началом периода. Более половины объема кредиторской задолженности (63,8% на конец года) составляют обязательства  перед поставщикам. Величина этих долгов выросла по сравнению с началом года на 445 тыс. руб. или 10,9%. Выявленная тенденция при снижении спроса на продукцию свидетельствует о финансовых затруднениях. Об этом же говорит и увеличение задолженности работникам по оплате труда на 163 тыс. руб. (19,4%). Причем темпы прироста обязательств перед поставщиками и работниками опережают темпы прироста всей кредиторской задолженности. Возросла задолженность предприятия перед государственными внебюджетными фондами по сравнению с началом года на 67 тыс. руб. (15,1%). В отчетном году уменьшились долги предприятия перед бюджетом на 239 тыс. руб. или 20,1%, их доля в общей величине кредиторской задолженности снизилась на 4,3% и к концу года составила 13,4%.

Исследование структуры  пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) предприятия, определить источники пополнения оборотных  средств и снижения кредиторской задолженности.

 

 

 

Таблица 3 – Анализ платежеспособности предприятия

ПОКАЗАТЕЛЬ	На начало года	На конец года	ИЗМЕНЕНИЯ
1. Запасы	14900	16690	+1790
2. Средства в  расчетах	3940	4130	+190
3. Денежные средства	1620	2260	+640
4. Итого оборотные  активы	20460	23080	+2620
5. Долгосрочные  кредиты	1000	1800	+800
6. Краткосрочные  кредиты	10240	11810	+1570
7. Итого внешние  обязательства	11240	13610	+2370
8. Превышение оборотных  активов над внешними обязательствами	+9220	+9470	+250

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что предприятие платежеспособно, так как оборотные активы превышают внешние обязательства на начало года на 9220 тыс.руб., а на конец года на 9470 тыс.руб.

        Таким образом, ООО "Диверси" является финансово устойчивым, платежеспособным предприятием. Оно функционирует уже достаточно продолжительное время и является предприятием, стабильно приносящим прибыль. Кроме того, предприятие постоянно осваивает новые виды услуг, востребованных на рынке.

 

2.2 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

Любая хозяйственная  операция, связанная с расчетами  с персоналом организации по оплате труда, должна быть отражена в бухгалтерском  учете и оформлена первичным  документом, подтверждающим акт ее совершения.

Документальное  оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий  и последующий контроль деятельности материально ответственных лиц, следить за состоянием расчетно-платежной  дисциплины.

Первичные документы  по учету и оплате труда утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. (Приложение 1).

В ООО «Диверси» для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

1. Приказ (распоряжение) при  приеме на работу (ф. №Т-1) –  составляется бухгалтером на  каждого члена трудового коллектива. Основанием для его издания  является трудовой договор. 

2. Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника  в одном экземпляре, которая содержит  сведения о работнике.

3. Приказ (распоряжение) о  переводе на другую работу.

4. Приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска (ф. №Т-6).

5. Приказ (распоряжение) о  прекращении трудового договора

6. Табель учета рабочего  времени (ф. №Т-13)

В  ООО «Диверси» широко применяются различные системы оплаты труда.

Бухгалтерия ООО «Диверси» самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с выплат в пользу работников. Также в организации работникам предоставляются стандартные налоговые вычеты (400 руб. на себя и 1 000 руб. на ребенка, до получения совокупного дохода по оплате труда в 40 000 руб.)

Работниками бухгалтерии установлен должностной оклад. Таким образом, если месяц отработан полностью, то заработок будет равен установленному окладу. А если месяц отработан не полностью, то оклад делится на количество рабочих дней в месяце, и полученный среднедневной заработок умножается на количество фактически отработанных дней.

 

Экономисту Корневой К.О. установлен оклад 13 000 руб. Она отработала все рабочие дни в мае 2010г., и ей было начислено 13 000 руб. В июне 2010г. она отработала не все рабочие дни в месяце, таким образом, ее заработок начисляется за фактически отработанное время. В июне она отработала 20 рабочих дней (число рабочих дней в месяце при двух выходных – 22). Ей было начислено 11 818,19 руб. (13 000 руб. / 22 дня * 20 дней).

В учете были сделаны следующие  бухгалтерские записи:

Дебет счета 26 – Кредит счета 70   -  13 000 руб. – начислена  заработная плата Корневой К.О. за май 2010.

Дебет счета 26 – Кредит счета 70  -  11 818,19 руб. – начислена заработная плата Корневой К.О. за июнь 2012г.

 

У производственных рабочих  сдельно-премиальная система оплаты труда. При этом сверх заработка  по сдельным расценкам выплачиваются  премии за достигнутые результаты работы в размере 20%.

 

Рабочий производственного  цеха Петров Б.Т. написал заявление  на имя Генерального директора ООО «Диверси» о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 2 000 руб., так как у него имеется двое детей четырех и семи лет.

При норме 400 единиц продукции в месяц, Петров Б. Т. изготовил 550 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции составляет 90 руб. За месяц работнику должна быть выплачена премия в размере 20 % от его заработка по сдельным расценкам. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:

1. определяется размер  заработка по сдельным расценкам

90 руб. * 550 ед. = 49 500 руб.

2. определяется размер  премии:

49 500 * 20% = 9 900 руб.

3. Определяется размер  заработной платы работника за  месяц

49 500  руб. + 9 900 руб. = 59 400 руб.

4. Сумма налогового вычета: 2 000 руб.

Налогооблагаемая база: 59 400 руб. – 2 000 руб. = 57 400 руб.

Сумма НДФЛ: 57 400 руб. * 13% = 7 462 руб.

5. Размер заработной платы Петрова Б.Т.

59 400 руб. – 7 462 руб. = 51 938 руб.

В учете будет сделана  бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 – Кредит счета 70  -  59 400 руб. – начислена заработная плата Петрову Б.Т.

Дебет счета 70 – Кредит счета 68  -  7 462 руб. – удержан НДФЛ

Дебет счета 70 – Кредит счета 50  -   51 938 руб. – выдана зарплата.

 

В ООО «Диверси» работникам организации ежегодно предоставляются оплачиваемые очередные отпуска. Первый с момента начала трудовой деятельности работника на данном предприятии очередной отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев работы, последующий по графику, утвержденному руководителем предприятия. Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13%. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

 

В соответствии с графиком отпусков бухгалтеру ООО «Диверси» Холодовой И.К. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 17 января 2012 года продолжительностью 28 календарных дней.

Для расчета отпускных  необходимо рассчитать среднюю заработную плату исходя из выплат, произведенных  за 12 месяцев, предшествующих отпуску.

Расчетный период (с января по декабрь 2010 года) отработан полностью.

За последние 12 месяцев Холодовой И.К. были начислены выплаты в размере 187 427,94 руб.

Определим средний размер выплат за месяц: 187 427,94 / 12 мес. = 15 619 руб.

Далее необходимо определить среднедневной заработок, который  исчисляется путем деления среднемесячного  заработка на 29,4:

15 619 руб. / 29,4 дн. = 531,26 руб.

Теперь можно рассчитать отпускные Холодовой И.К. за 28 дней основного ежегодного оплачиваемого  отпуска:

531,26 руб. * 28 дн. = 14 875,28 руб.

Таким образом, размер отпускных, начисленных Холодовой И.К., составит 14 875,28 руб. эта сумма должно быть выплачена работнику не позднее 14 января 2011 года.

В учете сделана следующая  бухгалтерская запись:

Дебет счета 25 – Кредит счета 70  -  14 875,28 руб. – начислены отпускные Холодовой И.К.