Бухгалтерский учет и аудит с поставщиками и подрядчиками

    - просроченную, у которой истек  срок исполнения;

    - отсроченную, по которой продлен  срок исполнения.

    По  валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего, возникают курсовые разницы.

    По  содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т.д.

    По  времени возврата задолженность  подразделяется на:

    а) нормальную (в пределах срока);

    б) просроченную.

    Нормальной  считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность поставщикам при расчетах на инкассо, аккредитивам, по плановым платежам и т.п. Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - задолженность с истекшим сроком погашения.

    Просроченная  задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.

    С точки зрения причин возникновения  задержки возврата просроченная задолженность делится на:

    - спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж;

    - задолженность по претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути).

    По  степени обеспечения следует  различать долговые обязательства, обеспеченные и не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором. По обеспеченному залогом долговому обязательству, кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может являться как сам должник, так и третье лицо.

    По  договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично. При банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого юридического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. По окончании определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

     Таким образом, экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками в составе кредиторской задолженности состоит в том, что это не только источник образования имущества, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст.822 ГК). Как правовая категория задолженность поставщикам и подрядчикам - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества, по сути, долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.  

    1.2. Нормативное регулирование учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками 

    Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).

    Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила  документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

    Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии со следующими нормативными документами:

    1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. №46-ФЗ (ред. от 4 декабря 2006).

    2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (ред. от 26.03.2007).

    3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (ред. от 18.09.2006).

     4. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России №94н от 31.10.2000 г. (ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н).

    5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н (ред. от 27.11.2006).

    6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (ред. от 27.11.2006).

    7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой  отражения операций в системе бухгалтерского учета, важное значение имеет оценка системы первичного учета. Это связано с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

    Рассматриваемому  участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

    - отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

    - сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

    - большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

    - отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

    В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают расчетные операции с поставщиками и подрядчиками. Комплекс задач учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учет по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

    Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

    - формирование полной и достоверной  информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    - контроль за состоянием задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

    - контроль за своевременностью  возникновения задолженности перед  поставщиками и подрядчиками;

    - организация аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками;

    - контроль за соблюдением форм  расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками;

    - своевременная выверка расчетов  с поставщиками и подрядчиками для исключения просроченной задолженности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

    С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

    В ООО «УРЕНГОЙРЕМСТРОЙДОБЫЧА» 
 

    2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам                         подряда  

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен  для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности. Назначение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в контексте гражданского законодательства можно сформулировать как учет обязательств организации по оплате товаров, возникающих в связи с приобретением товаров у сторонних организаций.

    На  данном счете в ООО «Уренгойремстройдобыча» открыты следующие субсчета: 60-1 «Авансы выданные», 60-2 «Расчеты по полученным товарам, работам, услугам», 60-3 «Векселя выданные» и 60-4 «Расчеты с субподрядчиками».

    Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Уренгойремстройдобыча» ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

    Такое построение системы аналитического учета по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    В ООО «Уренгойремстройдобыча» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и т.п.

    На  суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам  или подрядчикам, в бухгалтерском  учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если они в соответствии с законодательством подлежат возмещению.

    При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость ценностей, исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей [21, с. 162].

    Так как основной вид деятельности ООО «Уренгойремстройдобыча» выполнение строительных работ, то важным этапом является изучение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам подряда.

    Деятельность  строительной организации начинается с поиска заказчика, которому требуется выполнение работ соответствующего профиля, с учетом наличия необходимых лицензий, достаточного количества персонала, обладающего необходимой квалификацией, и т.д. Взаимоотношения между строительной организацией (подрядчиком) и заказчиком работ регулируются параграфом 3 «Строительный подряд» главы 37 «Подряд» ГК РФ [1, с. 19].

    В соответствии с п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик  обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.