Бухгалтерский учет и аудит с поставщиками и подрядчиками

     На  сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду в ООО «Уренгойремстройдобыча», учитывается на забалансовом счете и делается запись -

     Д-т 001 «Арендованные основные средства».

     На  сумму начисленной арендной платы  арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В дальнейшем эти расходы списываются  на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

     Д-т 20 «Основное производство»

     К-т 97 «Расходы будущих периодов».

     На  сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю -

     Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

     К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     На  сумму фактически перечисленных средств по арендной плате -

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

     В принятой к зачету задолженности  перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства -

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     На  сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока  договора, арендатор делает записи К-т 001 «Арендованные основные средства». Когда договором предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:

     - на сумму осуществленных капвложений  -

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и т.д.;

     - на сумму капвложений, включенных  в состав собственных основных средств - Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

     - на сумму стоимости капвложений,  передаваемых арендодателю по окончании срока договора - Д-т 91 «Прочие расходы» К-т 01 «Основные средства»;

     - на сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений - Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91«Прочие расходы». [46, с. 142] 

     Если  арендная плата вносится арендатором  авансом, то сумма, перечисленная арендодателю, отражается в учете арендатора либо на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», либо на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем, по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты, учтенные на счете 60, 76 или 97, списываются в дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»).

     В соответствии со статьей 22 Земельного кодекса РФ арендатор имеет право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды. При этом, за исключением случаев, установленных федеральными законами, согласия собственника земельного участка на это не требуется.

     Арендатор обязан лишь уведомить его о сдаче участка в субаренду. На субарендаторов распространяются все права арендаторов земельных участков, предусмотренные Земельным кодексом РФ [23, с. 8].

     Арендная  плата за земельные участки, сданные арендатором в субаренду на основании отдельно заключенного договора субаренды земельного участка или его части, отражается у него в составе доходов от сдачи имущества в аренду. Операции по сдаче земельного участка в субаренду, носящие разовый характер, учитываются в составе прочих доходов.

     ООО «Уренгойремстройдобыча» арендует земельный участок в пос. Коротчаево под производственную базу, расположенную на нем. Арендная плата составляет 590 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 90 000 руб.). Часть арендуемого участка (РБУ) Общество сдало в субаренду другой организации ООО «Монтажник». Это необычная для Общества хозяйственная операция. Арендная плата по договору субаренды - 295 000 руб. в месяц (включая НДС - 45 000 руб.).

     В налоговом и бухгалтерском учете  ООО «Уренгойремстройдобыча» операции по договорам аренды и субаренды земельного участка отражаются следующим образом.

     В налоговом учете ежемесячно отражается в составе прочих расходов начисленная арендодателю арендная плата за землю в сумме 500000 руб. (590 000 - 90 000).

     В бухгалтерском учете ООО «Уренгойремстройдобыча» сделаны следующие записи (таблица 2.3.1). 

     Таблица 2.3.1 

     Отражение операций по аренде земельного участка 

 

     В налоговом учете ежемесячно в  составе выручки отражается доход  от сдачи в субаренду части земельного участка в сумме 250 000 руб. (295000 - 45000). В бухгалтерском учете ООО «Уренгойремстройдобыча» делаются следующие проводки (таблица 2.3.2). 

     Таблица 2.3.2 

     Отражение операций по субаренде земельного участка 

 

     В течение срока аренды арендатор  может производить улучшения арендованного имущества. При этом расходы арендатора, связанные с производством таких улучшений, в бухгалтерском учете отражаются в составе капитальных вложений арендатора (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств на сумму произведенных капитальных затрат арендатором открывается отдельная Инвентарная карточка учета основных средств по форме №ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года №7 [52, с. 251].

     При расторжении договора аренды арендатор  возвращает арендодателю здание вместе с произведенными им неотделимыми улучшениями. В налоговом учете передачу результатов выполненных работ по реконструкции здания следует рассматривать как безвозмездную.

     Выбытие объекта оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств  по форме №ОС-1. На основании данных этого акта бухгалтерия организации делает соответствующую запись в Инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС-6).

     Таким образом, как показало исследование для учета расчетов перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Уренгойремстройдобыча» открыт счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К этому счету в организации открыты следующие субсчета: 60/1 «Расчеты с поставщиками», 60/2 «Расчеты по авансам выданным», 60/3 «Расчеты по векселям».

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Уренгойремстройдобыча» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по видам заключенных договоров. В дипломной работе был подробно изучен учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Уренгойремстройдобыча» по видам основных заключаемых договоров: по договорам строительного подряда, договорам поставки и договорам аренды.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                     Заключение 
 
 

    Подводя итог данной работы, следует подчеркнуть, что расчеты с поставщиками и подрядчиками занимают важное место в хозяйственной деятельности каждого предприятия. Данный вид расчетов обеспечивает хозяйствующие субъекты сырьем, материалами, выполненными работами и оказанными услугами непрофильного характера, в объеме необходимом для полноценного функционирования предприятия.

    К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств, выполнение строительно-монтажных, проектно-изыскательских, научно-исследовательских, пусконаладочных работ).

     Учет  расчетов со смежными организациями, в  которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности.

       Назначение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в контексте гражданского законодательства можно сформулировать как учет обязательств организации по оплате товаров (работ, услуг), возникающих в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у сторонних организаций. В соответствии с новым Планом счетов суммы выданных авансов и предварительной оплаты товаров (работ, услуг) также подлежат учету на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  является одним из наиболее часто  используемых счетов бухгалтерского учета, так как хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти ценности (работы, услуги).

      счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Для учета расчетов по претензиям на предприятии предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организуется по каждому поставщику и подрядчику, а по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» по отдельным претензиям.

    Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашается на предприятии как денежными, так и неденежными способами. К денежным формам, которые применяются относятся следующие виды расчетов: наличные и безналичные расчеты (платежные поручения, платежные требования и инкассовые поручения). Неденежные формы расчетов: коммерческое и товарное кредитование, вексельные операции, товарообменные операции, зачет взаимных требований и уступка права (требования).

    Информация о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается в Бухгалтерском балансе (форма №1), Отчете о движении денежных средств (форма №4). Особый раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и в справках к этому разделу, где приводится информация о движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по их фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность