Бухгалтерский учет кредитов и займов

Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты  по краткосрочным займам в рублях»;

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 8  –  «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте».

 

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 67 – 2 – «Проценты  по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты  по долгосрочным кредитам в иностранной  валюте».

Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные  займы в рублях»;

Сч. 67 – 6 - «Проценты  по долгосрочным займам в рублях»;

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные  займы в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 8  –  «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте».

 

Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов (долгосрочные и краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным  кредитам.

Аналитический учет займов ведется по всем кредиторам – займодавцам  и срокам погашения займов.

Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67.

В момент получения краткосрочного  кредита (займа) или долгосрочного  кредита (займа)  должна быть сделаны  проводки (см. табл. 1.).

Таблица 1.

Бухгалтерские проводки по получению и погашению  кредитов и займов

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита  (займа)	Кредитный договор, договор займа	51 (50,52,55)	66
Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного  кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	51 (50,52,55)	67
Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	66	51
Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного  кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	67	51

  

Для бухгалтерии организации  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  банковского  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку  со стороны организации.

Документами, подтверждающими  фактическое получение заемных  средств, могут служить приходный  кассовый ордер, банковская выписка  или приходная накладная в  случае получение займа вещами.

В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму  их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета  соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (см. табл. 2).

Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и  займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками (см. табл. 2 и  табл.2.1.).

                Таблица 2.

Бухгалтерские проводки по использованию  кредитов

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т
Оприходованы  материалы, приобретенные за счет  краткосрочного кредита	Кредитный договор, товарный кредит, накладные, приходный  складской ордер, счет - фактуры	10	66
Оприходованы  ОС, НМА, приобретенные за счет  краткосрочного кредита  или долгосрочного кредита	Кредитный договор, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС – 1а), счет – фактуры, патенты, свидетельства	08	66,67
Оприходованы  товары, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита	Кредитный договор, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет -  фактуры	41	66,67
Погашена задолженность  по налогам и сборам за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита	Кредитный договор,  декларации, платежные поручения	68,69	66,67

  

Таблица 2.1.

Бухгалтерские проводки по использованию  займов

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т
Получены в  качестве краткосрочного или долгосрочного  займа оборудование к установке	Договор займа,	07	66,67
Получен в качестве  краткосрочного или долгосрочного  займа ОС или НМА	Договор займа, акт  о приеме передачи объектов ОС (форма  №ОС – 1а), счет – фактуры, патенты, свидетельства	08	66,67
Оприходованы  материалы, приобретенные за счет  краткосрочного или долгосрочного  займа	Договор займа, товарный кредит, накладные, приходный  складской  ордер, счет - фактуры	10	66,67
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного  займа товары	Договор займа, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет -  фактуры	41	66,67
Оплачены материальные ценности, полученные в виде  краткосрочных  или долгосрочных займов	Договор займа	60,76	66,67
Начислены проценты по  краткосрочному или долгосрочному  займу	Договор займа	91	66,67

 

 

 

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском  учете  предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности:

Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

     ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

     Выбор варианта  учета долгосрочной задолженности  должен быть зафиксирован в  учетной политике организации.

При ведении учета заемных  средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается  задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация обязана производить  перевод срочной задолженности  в просроченную в день, следующий  за днем, когда по условиям кредитного договора или договора  займа  заемщик должен был осуществить  возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных  субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

 

2.3. Бухгалтерский  учет кредитов и займов в  иностранной валюте

 

 

Многие компании привлекают заемные средства в иностранной  валюте, либо условиями договора сумма  кредита или займа выражена в  условных единицах.                Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают  в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей  на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а  при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.

В случае получения займа  в условных единицах курс может быть оговорен по соглашению сторон.

Учет кредитов и займов,  полученных в иностранной валюте ведется на               счете пассивном 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»,                                           счете пассивном  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но суммы иностранных займов отражаются на отдельных субсчетах.

К счету 66 открываются  субсчета:

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 4 – «Проценты  по краткосрочным кредитам в иностранной  валюте»;

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 8  –  «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте».

 

К счету 67 открываются  субсчета:

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты  по долгосрочным кредитам в иностранной  валюте».

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные  займы в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 8  –  «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте».

 

Аналитический учет по валютным кредитам ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам  иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным  организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением  кредитных ресурсов, своевременным  возвратом долгов и соблюдением  требований валютного законодательства.

Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения  займов.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском  учете» все операции, связанные с  иностранной валютой в бухгалтерском  балансе учитываются в валюте РФ.

По К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции  с     Д-том счетов учета  денежных средств.

 В момент получения  краткосрочного  кредита (займа)  или долгосрочного кредита (займа)  в иностранной валюте должна  быть сделаны проводки (см. табл. 3.).

 

Таблица 3.

Бухгалтерские проводки по получению и погашению 

кредитов  и займов в иностранной валюте

 

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита  (займа) на транзитном валютном счете	Кредитный договор, договор займа	52-1-1	66
Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного  кредита (займа) на транзитном валютном счете	Кредитный договор, договор займа	52-1-1	67
Погашена задолженность  по краткосрочному кредиту (займу), полученному  в иностранной валюте	Кредитный договор, договор займа	66	52-1-2
Погашена задолженность  по долгосрочному кредиту (займу), полученному  в иностранной валюте	Кредитный договор, договор займа	67	52-1-2

  

Курсовые разницы, возникающие  с момента получения кредита  и до момента его погашения  или на дату составления бухгалтерской  отчетности отражаются в бухгалтерском  учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 4).

Таблица 4.

Бухгалтерские проводки по отражению курсовой разницы

Наименование  хозяйственной операции	Д-т	К-т
Отражена положительная  курсовая разница	66,67	91-1
Отражена отрицательная  курсовая разница	91-2	66,67

 

Согласно ПБУ15/01, в бухгалтерском  учете  предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности  в иностранной валюте:

Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

     ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

     Выбор варианта  учета долгосрочной задолженности   в иностранной валюте должен  быть зафиксирован в учетной  политике организации.

2.4.Бухгалтерский   учет затрат по кредитам и  займам

 

К затратам, связанным с  получением кредитов и займов, в  том числе кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, относятся  (ПБУ 15/01):

• Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам (займам);
• Курсовые и суммовые  разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения;
• Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов).

Согласно ПБУ 15/01, различает  три направления использования  заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

• Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
• Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
• Использование заемных средств на иные цели.