Бухгалтерский учет кредитов и займов

Таблица 6.

Бухгалтерские проводки за февраль  2002  года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Оприходованы  материалы, поступившие от поставщика ООО «КРОКУС»	Накладная на материалы  № 2456, счет – фактуры  № 78	10	60	50 000
Начислен НДС  по приобретенным материалам	Счет – фактуры  № 78	19	60	9 000
Возвращен НДС  к зачету с бюджетом по приобретенным  материалам	Счет – фактуры  №78	68	19	9 000
На сумму процентов, начисленных до принятия к учету  материалов	Накладная на материалы  № 2456, счет – фактуры  № 78	10	60-2	1475
На сумму зачтенной  предоплаты	Договор с поставщиком ООО «КРОКУС»	60	60-2	59 000
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор  № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор  № 69887545, выписка из банка №6	66 - 2	51	1475

 

Полученные материалы  от поставщика ООО «КРОКУС» приходуются,  составляется бухгалтерский документ  -  накладная на материалы (Приложение 3.).

В марте 2002 года главный бухгалтер  составляет следующие  бухгалтерские  проводки  (см. табл. 7).

Таблица 7.

Бухгалтерские проводки за март  2002  года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 69887545 , выписка из банка № 7	66 - 2	51	1475

 

В апреле 2002 года организация  ООО «АРГУС» должна погасить задолженность  по полученному краткосрочному кредиту  и уплатить проценты за пользование  кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (см. табл. 8).

Таблица 8.

Бухгалтерские проводки за апрель  2002  года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор               № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом и основная сумма долга по кредиту	Кредитный договор                № 69887545, выписка из банка № 8	66 - 2	51	60 475

 

Организация ООО «АРГУС»  в апреле 2002 года, согласно кредитному договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою задолженность  перед кредитной организацией на сумму 59 000 руб. с уплатой процента за пользование полученным кредитом, который начислялся и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты поставщику ООО «КРОКУС» за материалы до принятия их в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов.  Затраты, связанные с пользованием банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов».

 

3.2.2. Бухгалтерский  учет краткосрочного займа, 

полученного организацией ООО «АРГУС»

 

Организация ООО «АРГУС»  осуществляет строительство дополнительного  складского помещения. В феврале 2006 года предприятием получен заем в  сумме 300 000 руб. у организации ООО «ЕНИКС» на погашение затрат по строительству.  Срок договора займа – 4 месяца. Основная сумма долга должна быть погашена в конце мая 2006 года. Проценты по займу 32 000 руб. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями – по 8 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в апреле 2006 года. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта -  800 000 руб.

Организация ООО «ЕНИКС»  и организация ООО «АРГУС»  подписали договор займа, предметом  договора является денежная сумма – 300 000 руб. (Приложение 4,5).

Для бухгалтерского учета  краткосрочного банковского кредита  в рублях используется  пассивный  счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет 66 – 6 «Проценты  по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет по счету 66 ведется  по займодавцам.

На основании договора займа,  расписки, составляет следующие  бухгалтерские проводки за февраль 2006 года (см. табл. 9).

Таблица 9.

Бухгалтерские проводки за февраль 2006 года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного  займа на расчетный счет  ООО  «АРГУС»	Договор займа № 0326569, расписка  к договору №0326569	51	66 - 5	300 000
Уплачены проценты   ООО «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным  займом, полученного для погашения  затрат на строительство	Договор займа              № 0326569	08 - 3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный  счет  ООО «ЕНИКС»  сумма уплаченных процентов за  пользование краткосрочным займом	Договор займа            № 0326569, выписка  из банка  № 17	66 - 6	51	8 000

 

Главный бухгалтер ООО  «АРГУС» на основании договора займа  в марте и         в апреле 2006 года составляет  бухгалтерские  проводки (см. табл. 10, 11).

Таблица 10.

Бухгалтерские проводки за март  2006 года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты ООО «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным  займом, полученного для погашения  затрат на строительство	Договор займа             № 0326569	08 -3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный  счет  ООО «ЕНИКС»  сумма уплаченных процентов за  пользование краткосрочным займом	Договор займа             № 0326569, выписка  из банка  № 18	66 - 6	51	8 000

 

Таблица 11.

Бухгалтерские проводки за апрель  2006 года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты организации                    ООО «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным  займом, полученного для погашения  затрат на строительство	Договор займа № 0326569	08 - 3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный  счет организации ООО «ЕНИКС»  сумма уплаченных процентов за пользование  краткосрочным займом	Договор займа №0326569, выписка из банка  № 19	66 - 6	51	8 000
Объект введен в эксплуатацию	Акт о приеме передачи ОС (форма ОС – 1)	01	08 - 3	800 000

      

В мае 2006 года организация  ООО «АРГУС» возвращает сумму  займа организации ООО «ЕНИКС»  в размере 300 000 руб. + 8 000 руб. (проценты за пользование заемными средствами). Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за май 2006 года (см. табл. 12).

 

 

 

 

 

 

Таблица 12.

Бухгалтерские проводки за май  2006 года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Проценты  за пользование краткосрочным  займом  отнесены на прочие  расходы	Договор займа № 0326569	91 – 2	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный  счет организации ООО «ЕНИКС»  основная сумма долга +  уплаченные проценты за пользование краткосрочным  займом	Договор займа № 0326569, выписка  из банка № 20	66 - 5	51	308 000

 

Организация ООО «АРГУС»  осуществила строительство инвестиционного  актива (складского помещения), по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация  не начисляется,  в стоимость такого актива не включаются затраты по полученному  краткосрочному займу в сумме 300 000 руб. от организации                    ООО «ЕНИКС», а отнесла на текущие расходы организации, согласно порядку учета затрат по обслуживанию займов и кредитов, изложенному в ПБУ 15/01.

Проценты за пользование  краткосрочным займом, включались в  фактическую себестоимость инвестиционного  актива до его принятия к бухгалтерскому учету, так как возникли расходы  на строительство инвестиционного  актива. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты  за пользование краткосрочным займом отнесены  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие  расходы».

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

 

Организация, которая привлекает заемные средства – кредиты и  займы для конкретных целей, должна в соответствии с законодательством  РФ организовать бухгалтерский учет кредитов и займов. Порядок и правильность отражения хозяйственных операций, связанных с получением, использованием и погашением заемных средств  должен соответствовать нормативному регулированию бухгалтерского учета  в РФ. В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам,  входят следующие  документы:

• НК РФ;
• ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом                    Минфина РФ  от 31 октября 2000 года;
• ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Организация, использующая заемные средства обязана в своей  учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во - первых, указать счета  и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных  и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во - вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную  задолженность по кредитам и займам. В - третьих, указать способ отражения  в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В четвертых, указать  способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам.