Бухгалтерский учет кредитов и займов

Затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами того периода, в  котором они произведены. Включение  данных затрат в текущие расходы  осуществляется в сумме причитающихся  платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным  договорам, независимо от того, в какой  форме и когда фактически производятся указанные платежи.  Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств.

Учет  затрат по обслуживанию кредитов и  займов, используемых для предварительной  оплаты материально – производственных запасов, других ценностей,  товаров, работ и услуг. В случае если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг расходы, связанные с обслуживанием полученных кредитов и займов будут относиться на операционные расходы. Данная норма ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, изложенным в ПБУ 5/01 .Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость

Учет  затрат по займам и кредитам, направленным на приобретение  инвестиционных активов. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Согласно ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам, относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.                                       

Данное требование ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенным в ПБУ 6/01                      «Учет основных средств».

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, начисленные до принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого  объекта включаются в фактические  затраты таких основных средств  и их первоначальную стоимость. Затраты  по полученным займам и кредитам, связанным  с формированием инвестиционного  актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся  на текущие расходы организации.

        Однако  стоит заметить, что включение  затрат по полученным кредитам  и займам в первоначальную  стоимость инвестиционного актива  производится при наличии следующих  условий:

• Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• Фактическое начало работ;
• Наличие фактических затрат по займам и кредитам.

Включать затраты по кредитам и займам в первоначальную стоимость  инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты  по займам и кредитам относятся на текущие расходы. Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться  до ввода в эксплуатацию, то согласно ПБУ 15/01 указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации.

Учет  дополнительных затрат. Заемщик довольно часто несет дополнительные расходы при получении кредита или займа. К числу таких расходов относятся: юридические и консультационные услуги; осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов (в соответствии с действующим законодательством); проведение экспертиз; услуги связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.         

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов, может производиться  двумя способами:

 Ι способ -  Дополнительные затраты относятся в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены;

 ΙΙ способ - Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

С 1 января 2002 года к внереализационным  расходам относятся проценты по любым  долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам) вне зависимости  от формы их оформления и характера  предоставленного кредита или займа. При этом размер процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов больше чем на 20 процентов, взимаемых по  аналогичным  долговым обязательствам, выданным в  том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. По валютным кредитам отклонение суммы процентов по кредитам не должен превышать 15 процентов годовых.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском  балансе активы и обязательства  должны предоставляться с подразделением в зависимости от срока погашения  на краткосрочные обязательства  и долгосрочные обязательства. В  бухгалтерском балансе заемные  средства отражаются в пассиве баланса  в IV разделе - Долгосрочные обязательства и в                  V разделе – Краткосрочные обязательства.              

В IV разделе «Долгосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых свыше 12 месяцев, об отложенных налоговых обязательствах (ОНО) и о прочих долгосрочных обязательствах.                                     

В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, о кредиторской задолженности (поставщикам, подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочих кредиторах), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

 

 

 

 

Глава 3. Практическая часть курсовой работы

 на  примере организации ООО «АРГУС»

 

3.1. Краткая  характеристика организации ООО  «АРГУС»

 

Организация ООО «АРГУС»  создано в 2000 году в виде, зарегистрированное в                  МРИ МНС России № 39 по г. Москве. Юридический  адрес: Москва,                                ул. Ленинградское шоссе д. 72.

Реквизиты:

ИНН – 7712004429;

КПП – 774301001;

ОГРН – 1037739372638;

Код по ОКАТО – 45277571000;

По ОКВЭД /ОКОНХ  – 74.60/87400;

По ОКОПФ/ОКФС – 65/16;

Р/с – 40817810003015004551.

 

 

Руководитель организации  –  Куцман Дмитрий Сергеевич.

Главный бухгалтер – Казакова Ольга Александровна.

Организация поставлена на учет в Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам № 43 по САО  г. Москвы (код – 7743).

Источники финансирования организации: Уставный капитал равен 200 000 рублей, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Основной деятельностью  организации  ООО  «АРГУС»  является торговая деятельность. ООО «АРГУС»  взаимодействует с организациями: ООО «КРОКУС», ООО «ЕНИКС», ООО  «ТИПЛЕС», АО «ЭВЕЛИН КОСМЕТИК».

В учетной политике организации  ООО «АРГУС», принятой в 2006 году и  подписанной руководителем организации, прописаны все основные положения  по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов   и займов (Приложение 1).

За свою деятельность организация  ООО «АРГУС» использовала заемные  средства в 2002 и 2006 годах.

 

В 2002 году организация ООО  «АРГУС» для предоплаты будущей  поставки от поставщика ООО «КРОКУС» привлекла банковский кредит (краткосрочный  – 4 месяца), взятый в Национальном Банке  Развития. Сумма кредита равна 59 000 рублей по 30 % годовых.

В 2006 году организация  ООО  «АРГУС» осуществляла строительство  дополнительного складского помещения. Для погашения затрат по строительству  складского помещения ООО «АРГУС»  привлекла заемные средства, в  частности краткосрочный заем (срок 4 месяца) у ООО «ЕНИКС» на сумму 300 000 рублей с уплатой процентов по займу.

 

3.2. Организация  бухгалтерского  учета

кредитов  и займов на примере организации  ООО «АРГУС»

 

3.2.1. Бухгалтерский  учет банковского  кредита, 

полученного организацией ООО «АРГУС» 

 

Согласно учетной политике ООО «АРГУС», рабочему Плану счетов, для учета краткосрочных и  долгосрочных кредитов и займов в  национальной валюте применяются счета:

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 66 – 2 – «Проценты  по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты  по краткосрочным займам в рублях»;

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 67 – 2 – «Проценты  по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные  займы в рублях»;

Сч. 67 – 6 - «Проценты  по долгосрочным займам в рублях».

 

В синтетическом учете  формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в  журнале – ордере №3.

 

 

 

Организация ООО «АРГУС»  подала пакет документов в Национальный Банк Развития для получения банковского  краткосрочного кредита для приобретения материалов у поставщика ООО «КРОКУС» с предоплатой.

Пакет документации, который  необходим для получения кредита  в  Национальном Банке Развития, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями (см. главу 1, раздел 1.2, стр.7).

Организация ООО «АРГУС»  в начале января 2002 года получила кредит в Национальном Банке Развития в  размере 59 000 руб. на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора – 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца,  начиная с января 2002 года. Материалы поступили в организацию ООО «АРГУС»            в начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце апреля 2002 года. Между Национальным Банком Развития и организацией ООО «АРГУС» подписан кредитный договор (Приложение 2.).

В организации ООО «АРГУС»  для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный  счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  субсчет 66 – 1 «Краткосрочные кредиты  в рублях», а также субсчет 66 – 2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях».

Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к  счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.

На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО «АРГУС», главный  бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:            

% = (59 000 руб. х 30 % ) : 12 = 1475 руб. – процент за пользование банковского кредита, который будет выплачивать организация ООО «АРГУС» ежемесячно до моменты погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по апрель 2002 года включительно.    

В бухгалтерском учете  составляются следующие проводки (см. табл. 5.).

 

Таблица 5.

Бухгалтерские проводки за январь  2002  года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая сумма банковского  краткосрочного кредита  на расчетный  счет  ООО «АРГУС»	Кредитный договор           № 69887545,            выписка из банка № 3	51	66 - 1	59 000
На сумму перечисленной  поставщику               ООО «КРОКУС» предоплаты за будущей  поставки материалов	Кредитный договор               № 69887545,           выписка № 4	60 - 2	51	59 000
Начислены проценты за пользование банковским краткосрочным  кредитом	Кредитный договор           № 69887545	60 - 2	66 -2	1475
Уплачены проценты за пользование банковским краткосрочным  кредитом	Кредитный договор               № 69887545, выписка из банка № 5	66 - 2	51	1475

 

В феврале 2002 года организация  ООО «АРГУС» получает от поставщика                   ООО «КРОКУС» материалы,  составляются  бухгалтерские проводки (см. табл. 6).