Бухгалтерский учет кредитов и займов

Содержание

 

 

Введение

 

Многие организации из-за недостаточности собственных средств привлекают средства заемные в виде кредитов и займов. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и прочее. В связи с этим возникает необходимость в правильном учете кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. Точность и достоверность учета позволяет принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов, анализировать рентабельность полученных средств, а также в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Вышеизложенное позволяет признать актуальность данной работы.

Цель работы заключается в изучении бухгалтерского учета кредитов и займов.

Для реализации обозначенной цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть основополагающие концепции, определения, отличия и классификацию кредитов и займов.
2. Изучить нормативное  регулирование   учета  кредитов  и  займов.
3. Ознакомиться с документальным оформлением и особенностями бухгалтерского учета получения и возврата заемных средств.
4. Изучить порядок учета расходов по кредитам и займам.
5. Проанализировать изменения в основополагающем нормативном документе, регулирующем учет кредитов и займов.

Информационной  базой работы послужили нормативные документы, Гражданский Кодекс Российской Федерации, материалы периодической печати, учебно-методическая литература, а также учебные пособия таких авторов, как Е. В. Лупикова, Н. К. Пашук, С.А. Бредихина.

ГЛАВА I. Теоретические основы учета кредитов и займов

 

1. Понятие кредитов и займов, их отличия

 

Организация для формирования хозяйственных средств может  помимо собственных источников привлекать заемные средства: кредиты банков и займы от юридических и физических лиц.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности [5].

Возвратность означает, что обычно заемщик уплачивает кредитору за предоставленный кредит определенную плату, именуемую процентом.

Срочность кредита отражает необходимость его возврата не в  любое приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре или заменяющем его документе. Нарушение указанного условия является для кредитора достаточным основанием для применения к заемщику экономических санкций в форме увеличения взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в России – свыше трех месяцев) – предъявления финансовых требований в судебном порядке.

Принцип платности выражает необходимость не только прямого  возврата заемщиком полученных от банка  кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении дополнительно полученной за счет его использования прибыли между заемщиком и кредитором. Подтверждая роль кредита как одного из предлагаемых на специализированном рынке товаров, платность кредита стимулирует заемщика к его наиболее продуктивному использованию.

И последний немаловажный принцип – целевой характер кредита. Он распространяется на большинство видов кредитных операций, выражая необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора; находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитного договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского контроля за соблюдением этого условия заемщиком. Нарушение данного обязательства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения штрафного (повышенного) ссудного процента.

В целом, развитие кредита обусловлено тем, что в процессе производственной деятельности у одной группы лиц происходит временное высвобождение денежных средств, в то время как у другой группы возникает острая необходимость в дополнительных денежных ресурсах. Перераспределение последних и составляет основную функцию кредита.

Заем – это форма кредита, означающая передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца (лица, предоставившего заем) к заемщику (лица, получившего заем), при условии последующего возврата через определенный промежуток времени [5, 21]. Причем предмет займа (передаваемые в долг деньги либо иные активы) должен быть возвращен в полном объеме, а если это были вещи – они должны быть в таком же количестве и соответствующего качества. В виде займа можно передавать следующие, например, вещи: продукты питания, бензин, инструменты, стройматериалы и прочее. Однако ценности вроде уникальных ювелирных изделий, редкой коллекции коньяков, оригинал известной скульптуры или картины и тому подобное не могут являться предметами займа, потому что в случае их утраты возместить причиненный ущерб будет невозможно.

Кредиты и займы имеют ряд принципиальных отличий (табл. 1.1).

 

Табл. 1.1

Основные отличия кредитов от займов

Отличительный признак	Кредит	Заем
Ограничения для сторон	Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на данный вид деятельности	Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо
Выдача	Кредит выдается под обеспечение (поручительство, гарантия, залог)	По договору займа внесение залога не обязательно
Наименование договора	Кредитный договор	Договор займа
Предмет договора	Денежные средства (исключение – товарный кредит)	Денежные средства и другие вещи, определенные родовыми признаками
Форма заключения договора	Договор заключается  в письменной форме	С юридическими лицами в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ – в устной форме. Также между физическими лицами может быть составлена расписка, подтверждающая факт займа
Возмездность	Только возмездный	Возмездный и безвозмездный
Вид договора	Кредитный договор  консенсуальный (для заключения достаточно соглашения сторон), вступает в силу с момента подписания	Договор займа  реальный (для признания заключенным требуется исполнение положений договора - передача вещей или денежных средств), считается заключенным с момента его подписания
Обеспечение возврата	Обязательно	Не обязательно, по согласованию сторон

Источник: [8]

В целом, кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок [5].

 

2. Классификация кредитов и займов

 

Классификацию кредита традиционно принято осуществлять по нескольким базовым признакам. Исходя из этого можно выделить следующие восемь пунктов, каждый из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам.

Кредиты в зависимости от формы предоставления подразделяются на:

1. Денежные (в рублях; в иностранной валюте);
2. Коммерческие (аванс, отсрочка (рассрочка), открытый счет, консигнация, сезонный кредит, факторинг, лизинг, вексель);
3. Товарные (заем ТМЦ).

По видам  кредиторов:

1. Государственный (бюджетный; налоговый);
2. Банковский (единичный, консорциальный – мультибанковский);

Международный (экспортный; импортный);

1. Корпоративный;
2. Частный.

По срокам:

1. Срочные (долгосрочные; краткосрочные; просроченные; пролонгированные)
2. Бессрочные.

От целевого использования:

1. Общие;
2. Целевые (инвестиционные; на пополнение оборотных средств; сезонные).

От обеспечения:

1. Необеспеченные (бланковые);
2. Обеспеченные:

- залог (вексельные, ломбардные, подтоварные, фондовые, под расчетные документы третьих лиц, ипотечные);

-   поручительство;

-   гарантия;

-   страхование  ответственности.

От схемы  выдачи (погашения):

1. Единовременные;
2. Поэтапные (частями).

От порядка  начисления процентов:

1. Процентные:

-   единовременные (в начале срока; в конце  срока);

-   равномерные;

2. Беспроцентные.

От вида процента:

1. Фиксированный;
2. Плавающий.

В действующем Гражданском  Кодексе Российской Федерации особо оговариваются два вида договора займа: целевой заем (ст. 814 ГК РФ) и заем государственный (ст. 815 ГК). Обычный договор займа, как правило, не является целевым, однако стороны вправе придать договору займа строго целевой характер. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

Государственный (муниципальный) заем – это договор, заемщиком в котором выступает государство в целом (Российская Федерация), субъект федерации или муниципальное образование, а заимодавцем – гражданин  или юридическое лицо. При заключении подобного договора государство сознательно увеличивает свой внутренний долг.  В состав государственного долга входят: кредиты, полученные Правительством Российской Федерации, государственные займы, осуществляемые посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства, и другие долговые обязательства, гарантированные Правительством, которое представляет в заемных отношениях государство. Договор государственного займа является договором присоединения (ст. 428 ГК РФ), поскольку он заключается на утвержденных государством условиях эмиссии путем покупки заимодавцем выпущенных государством облигаций или иных государственных ценных бумаг. Последние порождают у заимодавца право на получение от заемщика денежного номинала облигации (другой бумаги) или иного имущественного эквивалента, а также на получение установленных условиями выпуска займа процентов либо иных имущественных прав [3].

Государственные займы можно классифицировать по ряду признаков.

По субъектам заемных  отношений:

1. Размещаемые центральными органами управления;
2. Размещаемые местными органами управления.

В зависимости от места размещения:

1. Внутренние (размещаемые в национальной валюте внутри страны);
2. Внешние (предоставляемые иностранными заемщиками, полученные от иностранных кредиторов).

В зависимости от обращения  на рынке государственные заемные инструменты бывают:

1. Рыночные (свободно продаются и покупаются; являются основными при финансировании бюджетного дефицита);
2. Нерыночные (не могут свободно менять своих владельцев; не подлежат обращению на рынке ценных бумаг; обычно выпускаются государством, чтобы привлечь определенных инвесторов).

В зависимости от срока привлечения средств:

1. Краткосрочные (со сроком погашения до 12 месяцев);
2. Долгосрочные (от 12 месяцев и выше);
3. Бессрочные (внутренние государственные займы, выпускаемые без обязательства возврата капитальной суммы в определенный срок).