Бухгалтерский учет кредитов и займов

- Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по краткосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным кредитам" – отражение задолженности по уплате процентов по краткосрочным кредитам;

- Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по краткосрочным займам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным займам" – отражение задолженности по уплате процентов по краткосрочным займам.

Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, то есть объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, согласно п. 10 ПБУ 15/2008 уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве краткосрочных финансовых вложений.

Необходимо  также отметить получение предприятием займа товарно-материальными ценностями. В этом случае, в зависимости от срока предоставления, делается запись:

- Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 66 «"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"», 67 «"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"» – получен заем материальными ценностями.

- Дебет счета 66 «"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"», 67 «"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"» Кредит 10 «Материалы» – произведен возврат займа.

Если предприятие  предоставляет заем товарно-материальными ценностями, то бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом:

- Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 10 «Материалы» – предоставлен заем материальными ценностями.

- Дебет 10 «Материалы» К58 «произведен возврат займа» субсчет 3 «Предоставленные займы» – произведен возврат займа предприятию.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора.

В годовой бухгалтерской  отчетности величина полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, а также сумма причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате подлежит отражению в разделе IV "Долгосрочные обязательства" по строке "Заемные средства" пассива Бухгалтерского баланса (формы № 1), утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Приложение 1). При заполнении граф 3 и 4 строки  "Заемные средства" Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Что касается краткосрочных  займов и кредитов, то в бухгалтерской отчетности величина их величина, а также сумма причитающихся к уплате процентов подлежит отражению в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке " Заемные средства " пассива Бухгалтерского баланса. При заполнении граф 3 и 4 строки "Заемные средства" Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на начало года и конец отчетного периода соответственно.

 

2. Учет расходов по обслуживанию кредитов и займов

 

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

1. проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
2. дополнительные расходы по займам и кредитам.

Дополнительными расходами по займам и кредитам являются:

1. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
2. суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
3. иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) [10].

В пункте 3 ПБУ 15/2008 приведен перечень затрат, которые могут быть учтены как расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита), а исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1. расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
2. расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
3. начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.  В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива. В случае если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на иные цели, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных иные на цели.

Так, если кредит был взят для приобретения инвестиционного  актива, то делают следующие записи:

- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начисление процентов банку за инвестиционный кредит до ввода объекта в эксплуатацию;

- Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – ввод объекта в эксплуатацию;

- Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – начисление процентов банку за инвестиционный кредит после ввода объекта в эксплуатацию.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность и отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом  отражаются обособленно от номинальной  стоимости облигации как кредиторская задолженность и отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

Так, организация-эмитент  в учете будет отражать выпуск облигаций следующим образом:

- Дебет 51 «Расчетные  счета» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – выпуск конвертируемых облигаций в учете эмитента.

При покупке  облигаций делается следующая запись:

- Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 51 «Расчетные счета» – приобретение облигаций по покупной цене.

В момент начисления процентов разница между первоначальной и номинальной стоимостью должна быть равномерно скорректирована.

- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 1 «Прочие доходы» – начислены проценты.

- Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 1 «Прочие доходы» – списание разницы между номиналом и фактической ценой размещения.

 

 

 

Заключение

 

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов и займов.

Между кредитами и займами существуют принципиальные отличия: различные виды договоров, предметы, формы их заключения. Главной классификацией кредитов является форма их предоставления, а именно денежная, коммерческая или товарная. Всякий кредит выдается, основываясь на трех главных условиях: возвратность, платность и срочность. Что касается займов, то согласно главе 42 «Заем и кредит» ГК РФ их принято разделять на целевой и государственный.

Нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется двумя основополагающими документами: Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и Гражданским кодексом Российской Федерации. Они устанавливают особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о кредитах и займах и о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным заемным средствам.

Займы и кредиты являются одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций и играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

Документальное  оформление кредитов и займов осуществляется путем составления и подписания кредитного договора либо договора займа. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Погашение размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним физическими лицами, как правило, осуществляется путем списания денежных средств с банковского счета клиента по его платежному поручению, а юридическими лицами – путем списания денежных средств с расчетного счета организации по ее платежному поручению.

В годовой бухгалтерской  отчетности величина полученных и не погашенных организацией займов и кредитов, а также сумма причитающихся  по полученным кредитам и займам процентов  к уплате подлежит отражению в разделе IV «Долгосрочные обязательства» для долгосрочных займов и кредитов и в разделе V «Краткосрочные обязательства» для краткосрочных по строке "Заемные средства" пассива Бухгалтерского баланса.