Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

9. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

10. При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 10 и 11 настоящего Положения.

11. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

12. При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

13. При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

14. При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

• если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

• если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

• если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

15. Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит повышению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение.

При этом в отношении выплат, установленных в фиксированном размере и в абсолютном размере, действует порядок, установленный пунктом 16 настоящего Положения.

16. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

17. Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном настоящим Положением.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам в первые три дня нетрудоспособности за счет организации, а остальные дни – за счет страховых взносов фонда социального страхования РФ. Основание для выплаты пособий являются больничные листки лечебных учреждение. Размер пособия по временной нетрудоспособностей зависит от трудового стажа, работы  сотрудника и его среднего заработка: при стаже работы до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет- 80% заработка; от 8 и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100 %:

- вследствие трудового увечья  или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и  другим инвалидам, приравненным  по льготам к инвалидам  ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении 3-х и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся -18 лет);

- по беременности и родам.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством для расчета пособия определяют средний заработок за два календарных года, предшествующих году, наступления страхового случая. Пособия по временной нетрудоспособности и больничный лист по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия.

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей выдачи на руки работникам, рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости (Форма Т-49), по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части ведомости записывают сумму начисленной заработной платы по ее видам, а в правой – удержания и суммы к выдачи. На каждого работника в ведомости открывают отдельную строчку.

В настоящее время расчет заработной платы в организациях производится с помощью специальных программ на компьютерах. Заработную плату переводят на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерии организации на каждого сотрудника заводится карточка – справка, где записывают необходимые сведения о работнике (дата рождения, семейное положение, оклад, стаж работы, количество детей (иждивенцев) и т.д.).

2.2. Удержание из заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в штате организации, так и работающих по трудовому соглашению, договорами подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие – либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

- государственные пособия, в том  числе пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- вознаграждения донорам за  сданную кровь, материнское молоко  и другую донорскую помощь;

- другие виды доходов согласно  ст. 217 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налога на доходы физических лиц НК РФ предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст.218-221). Все перечисленные налоговые вычеты могут производится только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

Бухгалтерию, прежде всего интересуют стандартные вычеты, т.к. остальными вычетами работники пользуются самостоятельно.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб. ежемесячно.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 руб. имеют:

- сотрудники получившие или  перенесшие лучевую болезнь и  другие заболевания, связанные с  радиационным воздействием вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС либо с работами по ликвидации ее последствий;

- принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения (в том числе временно направленных или командированных);

- участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, в учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

- участвовавшие в подземных  испытаниях ядерного оружия в  условиях нештатных радиационных  ситуаций и действия других  поражающих факторов;

- участвовавшие в подземных  испытаниях ядерного оружия, в  проведении и обеспечении работ  по сбору и захоронению радиоактивных  веществ;

- инвалиды Великой Отечественной  войны;

- ранее являвшиеся военнослужащими, ставших инвалидами I, II, III группы  вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении других обязанностей военной службы.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно предоставляется:

- Героям Советского Союза и  Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- участникам Великой Отечественной  войны;

- инвалидам с детства, а также  инвалидов I и II группы;

- лицам, отдавших костный мозг  для спасения жизни людей;

- родителям и супругам (не вступивших в повторный брак) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при за-щите СССР, Российской Федерации или при исполнении других обязанностей военной службы;

- гражданам, воевавшим в Республике  Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Налоговый вычет на содержание детей. На этот вычет имеют право работники, которые являются родителями и их супругами, приемными родителями и их супругами, опекунами или попечителями детей. Вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, интерна, курсанта) в возрасте до 24 лет.