Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата  труда работников  компании «Элланта» производится на основе должностных окладов согласно штатному расписанию.

Заработная плата работника, отработавшего все дни в расчетном месяце, равна  окладу. Если работник отработал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его должностного оклада и количества отработанных дней.

В соответствии с ТК РФ всем работникам компании «Элланта»  предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни.

В соответствии с правилами внутреннего трудового  распорядка право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы.

По  соглашению сторон отпуск  может быть разделен на части. При этом одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

В соответствии со статьей 127 ТК РФ при увольнении работнику  выплачивается денежная компенсация  за все неиспользованные отпуска. Днем увольнения считается последний  день отпуска.

Для оплаты основного отпуска и компенсации  за неиспользованный отпуск работников рассчитывается средний заработок.

Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства  Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 .

Средний заработок для оплаты отпусков и  выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления  суммы начисленной заработной платы  на 12 и на 29,4 (среднемесячное число  календарных дней). 

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Количество  календарных дней в не полностью  отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Расходы по оплате отпусков работников относятся  на издержки производства.

В целях  равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков. 

  Создавать резерв на оплату  отпусков рекомендуется крупным  коммерческим организациям с  большим удельным весом оплаты труда по сдельным расценкам. Субъектам малого предпринимательства, таким как компания «Элланта», создавать такой резерв нецелесообразно.  

В  компании «Элланта» в соответствии с приказом об Учетной политике организации  регламентировано: не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.     

С начисленной  при увольнении работника денежной компенсации за неиспользованный отпуск в установленном порядке удерживается налог на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ). Не облагается данная выплата единым социальным налогом, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с действующим законодательством  округление количества дней компенсации за неиспользованный отпуск  в компании «Элланта»  не предусмотрено.                              

 

 

                                 Удержания

 

Из  начисленной работникам организации  заработной платы производится удержание  налога на доходы физических лиц. Это налог уплачивают физические лица  с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и т.д.

Для исчисления суммы налога определяется  налоговая база, как общая сумма полученных доходов за отчетный период  нарастающим итогом с начала календарного года,  являющегося налогооблагаемым периодом.

Ставка налога на доходы физических лиц в компании «Элланта»   установлена  в размере 13%.

При определении размера налоговой  базы налогоплательщик, в соответствии с законодательством, имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.  

В компании «Элланта»   при расчете удержаний налога на доходы физических лиц налоговые вычеты не применяются.

Организация ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № - 1 НДФЛ). Карточки заполняются на основании лицевых счетов, расчетно-платежных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. Эти карточки позволяют получить информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица. По итогам года служба бухгалтерии представляет в налоговые органы «Справку  о доходах физического лица за 2006 год» по форме № 2-НДФЛ.

 

 

                       Единый  социальный налог

 

Отчисления  на социальное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование взимаются в виде единого социального налога и страховых взносов, уплачиваемых работодателями. Единый социальный налог установлен гл. 24 «Единый социальный налог» части второй НК РФ.

Кроме того, организация  уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Отчисления  единого социального налога и  пенсионного страхования осуществляются от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, различного рода доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др. 

Не  включаются в налогооблагаемую базу государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями, и др.

Взносы  исчисляются по каждому фонду  в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается. Исходная ставка установлена на доход одного работника до 280 000 руб.:

- Федеральный  бюджет - 20%, из них налоговый вычет  на обязательное пенсионное страхование:

- на  страховую часть - 8%  (для лиц 1996 г. рождения и старше -  14%),

-  на накопительную часть  - 6%;

- Фонд  социального страхования - 2,9% ;

- Фонд  обязательного медицинского страхования  - 3,1% (ФФОМС -1,1%, ТФОМС- 2%) .

В соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 №179-Ф3 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховой тариф в компании «Элланта» установлен в размере - 0,20%.

Размер  взносов единого социального  налога определяется умножением суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную ставку.

Средства  Фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату  пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.

По  каждому работнику  организации ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат, сумм исчисленного единого социального налога и налогового вычета. Индивидуальные карточки заполняются на основе лицевых счетов, расчетно-платежных ведомостей, первичных документов по начисленным выплатам работнику. Карточки используются для формирования базы для исчисления единого социального налога, при заполнении расчетов.

Отчисления  единого социального налога и  пенсионного страхования относятся на затраты организации. Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется отдельными платежными поручениями в Федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС), не позднее 15-го числа следующего месяца.

В течение  года по истечении каждого отчетного  периода организация представляет в налоговые органы форму «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам», не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По  итогам года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация представляет  в налоговые органы «Налоговую декларацию по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам».

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, организация  представляет в региональные отделения  ФСС России сведения (отчеты) в виде «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (форма № 4-ФСС), которая утверждается Фондом социального страхования Российской Федерации.          

 Аналитический учет расчетов  с  персоналом по оплате труда 

 

Для обобщения данных по каждому работнику  и организации в целом о  начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры.

Лицевой счет (ф. № Т-54) представляет собой  регистр аналитического учета, ведется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. И так каждый год, пока работник трудится в данной организации.

При заполнении лицевых счетов в компании «Элланта» используются  следующие первичные документы:

- табель  учета использования рабочего  времени;   

- листки  нетрудоспособности;

- расходные  кассовые ордера на внеплановые  выплаты;

- налоговые  карточки по учету доходов  и налога на доходы физических лиц.

На  основе данных лицевых счетов заполняется  расчетная или расчетно-платежная ведомость; исчисляется средний заработок; они также используются для иных целей. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Для выплаты заработной платы работникам  используется «Платежная ведомость» (форма Т-53).

В «Платежной ведомости» указываются табельные  номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании  платежного периода в ведомости  указывают суммы выданной и депонированной заработной платы.

Деньги  на выплату заработной платы пособий  и других выплат получают в банке. 

Для получения заработной платы в  банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей.

Выдача  наличных денежных сумм производится из кассы организации без составления расходного кассового ордера на каждого работника.

Расчетно-платежная  ведомость является оправдательным документом, подтверждающим факт выплаты  заработной платы работникам организации.

При получении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, ведется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя.

При выплате денежных средств из кассы  бухгалтер компании «Элланта» руководствуется  Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров  ЦБ России от 22.09.1993 № 40.

Синтетический учет расчетов с  персоналом по оплате труда

 

Сводка  данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат.

Данные  сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда. Счет пассивный.            

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты денежных средств работникам, сумма удержанного налога.

Учет  налога на доходы физических лиц осуществляется на счете 68 субсчет 8 «Расчеты по налогу на доходы  физических лиц».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

Начисление  заработной платы и других видов  оплат за текущий месяц производится на основании данных  следующих первичных документов:

- табеля  учета рабочего времени и расчета  оплаты труда табеля учета  рабочего времени (форма №  Т-13);

- личной  карточки работника (форма №  Т-2);

В бухгалтерском  учете расходы на оплату труда  работников организации включаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».