Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее — в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Таким образом, ценой  продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена признается рыночной, если не будет доказано обратное. Обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы.

В отдельных случаях (отсутствие сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам, отсутствие предложений по ним и т. п.) организация может воспользоваться для определения рыночной цены одним из следующих методов:

1) затратный метод;

2) метод цены последующей  продажи.

         3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

На предприятии «Зерносбыт» при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого  имущества, т.е. основных средств и  нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52,50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы  полученных авансов и предварительной  оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитывают  по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 62. При этом суммы  полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным  видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные —  по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в  срок задолженность покупателей  и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей—по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступил» в срок.

В журнально-ордерной форме  счетоводства учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11. Заполняется журнал -ордер по обобщенным данным, выявленным в ведомости № 16 (приложение 4) «Учет реализации продукции (по отгрузке)» заполняется по каждому покупателю или заказчику. В отведенных графах ведомости выявляется финансовый результат за отчетный период, а также отражается оплата продукции.

Признание выручки для  целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 12). Основанием для ее признания являются следующие  условия:

-  наличие права организации на ее получение исходя из содержания договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

- сумма выручки может  быть определена;

-  есть уверенность  организации в получении экономической  выгоды 

после исполнения ее конкретной операции. Подтверждением такой уверенности имеется в случае, когда она получила в оплату соответствующий актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

-  право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на конкретный вид актива перешло от поставщика (подрядчика) к покупателю (заказчику);

- издержки, которые понесены  организацией по данной операции  или будут произведены позже,  могут быть определены.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий не дает оснований  для признания выручки. В таком случае это кредиторская задолженность со всеми вытекающими в связи с этим последствиями.

Первые три указанные  выше условия, дающие основание для  признания организацией в бухгалтерском учете выручки, распространяются только на операции, содержанием которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) ею своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций.

Поступление выручки  по моменту зачисления на расчетный  счет организации находит отражение в учете:

Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка».

Одновременно отражается сумма НДС:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 3 «НДС». Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

После этого списывается  учетная цена проданной продукции  с последующим доведением ее через сумму отклонений до фактической себестоимости. Рассмотрим на примере методику расчета. Если отгруженная продукция полностью оплачена, то фактическая себестоимость ее отгрузки

будет совпадать с  фактической себестоимостью проданной  продукции. Когда продукция оплачена не полностью, сумма отклонений на данный объем продаж в учетной цене будет исчислена путем умножения среднего процента отклонений на указанный объем продаж.

На ООО «Зерносбыт»» в феврале 2007 года из 20 000 руб. объема продаж оплачено 15 000 руб.

Средний процент отклонений - 5,2% (экономия).

Сумма отклонений на данный объем продаж составила:

15 000руб. х (-5,2%) : 100% = -780 руб. (экономия).

Списание плановой себестоимости  проданной продукции на 15 000 руб. отразилось записью:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары  отгруженные».

Сумма экономии - - 780 руб. отражена в учете методом красного сторно аналогичной бухгалтерской записью.

Таким образом, фактическая  себестоимость проданной продукции  составит 14 220 руб. (15 000 руб. - 780 руб.).

По дебету счета 90 «Продажи»  показываются полная себестоимость  проданной продукции и сумма  НДС, а в кредите -  продажная  стоимость, включая НДС.

В конце каждого месяца по счету 90 «Продажи» сопоставляется оборот по дебету

субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»,

С оборотом по кредиту  субсчета 90-1 «Выручка».

По результатам такого сопоставления исчисляют финансовый результат: если сумма оборота по кредиту выше суммы по дебету, организация имеет прибыль, в противном случае -  убыток.

Заключительными оборотами  отчетного периода этот финансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При наличии прибыли  делается запись:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 9 «Прибыль от продаж». Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если получен убыток, составляется обратная запись. Заключительными  проводками декабря накопительные  суммы к счету 90 «Продажи» по всем субсчетам (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 указанный выше субсчет.

ООО «Зерносбыт» строит учетную политику по формированию выручки по дате отгрузки, а для исчисления налогов - по дате оплаты, в учете составляются следующие бухгалтерские проводки.

В сентябре 2007 года продукция отгружена покупателю в оценке фактической себестоимости и сделаны следующие проводки. В учетной политике ООО «Зерносбыт» по определению выручки от продажи продукции по дате отгрузки осуществляется как в целях постановки бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения, приведенная выше операция отражается записью.

Таблица 10. Бухгалтерские записи по формированию финансового результата по мере оплате продукции.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
На сумму выставленного покупателю счета-фактуры на отгруженную продукцию по договорным ценам	62-1	90-1	15000
Отражается в учете  сумма НДС с объема продаж	90-3	76-1,68	2500
Списывается фактическая  себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	10000
Списываются коммерческие расходы	90-2	44	500
Исчислен финансовый результат	90-9	99	2000
Зачислена на расчетный  счет сумма платежа, поступившая от покупателя за отгруженную в адрес покупателя продукцию	51	62-1	15000
Отраженная сумма НДС  по расчетам с бюджетом	76-1	68-1	2500

 

Для целей налогообложения  выручка от продажи продукции (работ, услуг) исчисляется либо по мере ее оплаты, т. е. зачисления на счета в  банках (при безналичной форме  расчетов), или поступления в кассу  организации (при расчетах наличными  деньгами - до 60 000 руб. по каждой сделке), либо по мере отгрузки продукции, выполнения работы или оказания услуги и предъявления расчетных документов потребителям. В связи с этим, если организация исчисляет выручку по мере оплаты покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг), то имеет место несоответствие между финансовой и налоговой отчетностью по расчетам с бюджетом в части начисления налогов. Объектом налогообложения является выручка от продажи продукции, исчисленная в виде разницы между стоимостью отгруженной продукции на начало отчетного периода (включая стоимость отгруженной продукции за отчетный период) и стоимостью переходящих остатков отгруженной продукции на конец отчетного периода.

 

 

3.3. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций расчетов с покупателями и заказчиками

Задачами учета реализации экспортных товаров и расчетов с  иностранными покупателями являются:

- контроль за движением товаров;

- постоянное   наблюдение   за   своевременным   заключением    и    выполнением   условий внешнеторговых контрактов;

-        контроль за состоянием расчетов  с иностранными покупателями;

-        определение эффективности реализации  товаров на экспорт.

В соответствии со ст. 97 Таможенного  кодекса РФ (далее - ТК РФ) экспорт  товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта определяется моментом пересечения товаром таможенной границы РФ, а также в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Статьей 98 ТК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных платежей.

Расчеты с иностранными покупателями учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями в иностранной валюте». Если стоимость  товаров во внешнеторговом контракте выражена в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета сумму выручки от реализации необходимо пересчитать в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар.

Момент перехода права  собственности на товар зависит от условий внешнеторгового контракта. В контракте указываются условия поставок в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС 2000". В каждом из условий поставок оговаривается момент перехода риска случайной гибели или утраты товара от продавца к покупателю. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности на товар, то по умолчанию им будет считаться момент перехода рисков на товар. При этом за дату перехода права собственности на товар в зависимости от конкретного способа перевозки грузов принимается: