Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

за  сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы, займам, кредитам и уплате процентов  по ним, по служебным командировкам  за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые  при налогообложении;

в случаях, не предусмотренных предыдущими  абзацами, – на прочие расходы по текущей деятельности и не учитываются  при налогообложении.

2.8.3. Списание курсовых разниц, возникающих  от переоценки задолженности   перед поставщиками, и расходы,  связанные с покупкой иностранной  валюты, в сумме разницы между  курсом покупки и курсом Национального  банка на момент покупки, полученных  по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» от УП «Белжелдорснаб», производить в соответствии с указанием от 24.03.2010 № 06/134.

 

2.9. Налоговый  учет

2.9.1. Общие вопросы ведения налогового  учета

В соответствии со статьей 62 Общей части  Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым учетом признается осуществление  плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения  и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем  расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется исключительно в  целях налогообложения и осуществления  налогового контроля, основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с налогообложением.

Налоговый учет ведется в соответствии с  налоговым законодательством путем  получения (в том числе посредством  расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета) информации об объектах налогообложения и элементах  налогового учета, ее систематизации и  накопления, а также определения  размера налоговой базы.

Расчетными  корректировками признается увеличение, уменьшение и (или) иное изменение данных бухгалтерского учета, производимое в  рамках ведения налогового учета, для  получения информации об объектах налогообложения  и определения их стоимостных, физических или иных характеристик. Основанием для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу.

Информация  об объектах налогообложения и элементах  налогового учета подлежит систематизации и накоплению в сводных формах отражения такой информации за налоговый  и (или) отчетный период, сгруппированной  в соответствии с требованиями налогового законодательства без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета

2.9.2. Налог на прибыль

Порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль  осуществляется в соответствии с:

Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь  
(с изменениями и дополнениями);

Главой 14 «Налог на доходы и прибыль» Особенной  части Налогового кодекса Республики Беларусь;

Указом  Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186  
«О порядке и сроках представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость по перевозкам и налогу на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги и уплаты указанных налогов» (далее – Указ Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186);

Постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации» (с изменениями и дополнениями);

порядком  исчисления и уплаты налога на прибыль  организациями основной деятельности Белорусской железной дороги, утвержденным приказом Начальником Белорусской  железной дороги от 07.07.2003 № 162Н, согласованным Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

иными нормативными  правовыми актами.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль при наличии соответствующих  операций в локомотивном депо ведутся  регистры налогового учета, форма которых  приведена в приложении 10. Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль  нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Начисление  сумм налога на прибыль (составление  бухгалтерской проводки на сумму  начисленного налога на прибыль) производится ежемесячно и поквартально, в установленные  сроки, начисленные суммы налога на прибыль передаются в отдел  бухгалтерского учета и методологии  отделения дороги извещением (авизо) по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-02 «Расчеты со структурными подразделениями организаций основной деятельности по текущим операциям».

В соответствии с пунктом 9 статьи 143 главы 14 «Налог на доходы и прибыль» Особенной  части Налогового кодекса Республики Беларусь, Указом Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186, а также Порядком исчисления и уплаты налога на прибыль  организациями основной деятельности Белорусской железной дороги, согласованным  Министерством финансов и Министерством  по налогам и сборам Республики Беларусь,  приказом Начальника Белорусской железной дороги от 07.07.2003 № 162Н уплата налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги производится в централизованном порядке.

2.9.3. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 7 статьи 108 главы 12 «Налог на добавленную стоимость»  Особенной части Налогового кодекса  Республики Беларусь, порядок и сроки  представления налоговых деклараций (расчетов) по перевозкам и уплаты налога на добавленную стоимость Белорусской  железной дорогой устанавливаются  Президентом Республики Беларусь, а  именно, Указом Президента Республики Беларусь от  03.04.2006 № 186. Налоговая  база налога на добавленную стоимость  по перевозкам  Белорусской железной дороги определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими  в сводный баланс основной деятельности Белорусской железной дороги, (пункт 9 статьи 98 главы 12 «Налог на добавленную  стоимость» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь).

Налог на добавленную стоимость по иным видам деятельности, прочей текущей, инвестиционной, финансовой деятельности локомотивное депо рассчитывает и уплачивает самостоятельно.

Не  подлежат обложению налогом на добавленную  стоимость, как внутрисистемные, обороты  по реализации Белорусской железной дорогой (ее предприятием) транспортных работ и услуг организациям основной деятельности Белорусской железной дороги, выступающих в качестве грузоотправителей (грузополучателей).

В случае передачи локомотивным депо объектов по внутрисистемному обороту  организациям, входящим в баланс основной деятельности, за пределы РУП «Гомельское  отделение Белорусской железной дороги», учет расчетов производится по фактической себестоимости без  рентабельности с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с  одновременной передачей налоговых  вычетов по этим объектам их получателю.

При передаче между локомотивным депо и отделением дороги, а также между  структурными подразделениями друг другу (т.е. в пределах юридического лица РУП «Гомельское отделение  Белорусской железной дороги»)   производится передача фактически полученных (уплаченных) сумм налога в следующих  случаях:

-работ  (услуг), оказанных сторонними организациями;

-стоимость  всех видов энергии (включая  собственного производства);

-покупных  товаро-материальных ценностей Отделом  материально-технического снабжения.

При невозможности определения  фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным настоящим  пунктом, передаче подлежат налоговые  вычеты, равные 20 процентам от стоимости  передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), вписанные в книгу покупок.

Сумма налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам  подлежит передаче для включения  в централизованный расчет с бюджетом по НДС по перевозкам (письмо Министерства по налогам и сборам от 06.06.2005 №2-1-8/21810).

Определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящихся на доходы (выручку) от перевозок, производится методом удельного  веса суммы дохода (выручки) по перевозкам в общей сумме оборота по реализации, включающего доходы (выручку) от перевозок. При этом, суммой оборота от реализации по иным видам деятельности, прочей реализации и внереализационным  операциям признаются суммы налоговой  базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы. Доходы (выручка) от перевозок участвуют  в распределении методом удельного  веса без налога на добавленную стоимость.

Сумма налога, приходящаяся на доходы от перевозок, ежемесячно передается в отделение  дороги с использованием счета 79 для  централизованных расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  по перевозкам.

В локомотивном депо в обязательном порядке  ведется книга покупок, являющаяся регистром налогового учета. Суммы  налоговых вычетов, распределяемые методом удельного веса, принимаются  к распределению вне зависимости  от оплаты.

2.9.4. В связи с централизованной уплатой налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги и налога на добавленную стоимость по перевозкам, для своевременного внесения исправлений в сводные декларации по указанным налогам в случае обнаружения контролирующими органами фактов изменения налогооблагаемой прибыли либо вычетов по перевозкам в отдел бухгалтерского учета и методологии отделения дороги предоставляется информации в виде копий расчетов, произведенных в актах проверок контролирующими органами. Предоставление указанных сведений производить по мере подписания соответствующего акта проверки.

2.9.5. Другие налоги и сборы учитываются и уплачиваются в порядке, установленном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь по налогообложению.

2.9.6. В соответствии с Указом Президента  Республики Беларусь от 23.01.2009 № 53 установить ежемесячное исчисление налога за использование природных ресурсов (экологического налога) с соответствующим отражением данных начислений в бухгалтерском учете. Налоговую базу по налогу на прибыль определять с учетом начисленных за месяц налогов.

2.10. Учет внутренних расчетов

Внутренние расчеты являются элементом  системы организации внутридорожных хозяйственных отношений на основе закрепления имущества в хозяйственном  ведении за организациями, входящими  в состав Белорусской железной дороги и имеющими отдельный баланс. Они  осуществляются посредством зачетов  при участии вышестоящей организации. Условием расчетов является включение  баланса организации в сводный  баланс основной деятельности Белорусской  железной дороги.

На Белорусской железной дороге для учета внутренних расчетов применяется  синтетический счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Объектами внутренних расчетов являются доходные поступления и  доходы от перевозок, топлива, другие производственные запасы, налоги и средства на капитальные  вложения, средства финансирования и  др. и отражаются через систему  субсчетов. Аналитический учет внутренних расчетов ведется в разрезе субсчетов  и организаций, с которыми эти  расчеты совершаются.

Поскольку суммы внутренних расчетов при составлении сводного баланса  подлежат исключению, необходимо обеспечить тождественность записей в учете  сторон, участвующих в расчетах. С этой целью применяются извещения (авизо), обязательными реквизитами которых являются номер и дата, наименование организации, с которой ведутся расчеты, содержание операции и сумма по дебету или кредиту счета внутренних расчетов, корреспондирующие счета, другие уточняющие реквизиты.

 

ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ А

 

Предельный срок предъявления согласованных  авизо между организациями  основной деятельности Белорусской железной дороги за отчетный период – 11 число  месяца, следующего за отчетным.

3. Контроль и ответственность

3.1. Ответственность за организацию  и ведение оперативно-технического  учета в производстве возлагается  на материально ответственных лиц локомотивного депо.

2. Ответственность за организацию и ведение складского учета, контроль за движением товарно-материальных ценностей, их оборачиваемостью, недопущением образования неходовых и залежалых ТМЦ возлагается на главного инженера и старшего мастера локомотивного депо в пределах разграничения должностных обязанностей, а также на материально-ответственных лиц.
3. Постановку и ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности по организации обеспечивает главный бухгалтер.
4. Контроль за эффективным использованием в локомотивном депо основных средств, за соблюдением законодательства, регулирующего порядок управления, использования и принятия (согласования) решений о совершении сделок по распоряжению имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, возлагается на главного инженера локомотивного депо.
5. Контроль за эффективным использованием  в производственно-хозяйственной деятельности локомотивного депо программных продуктов возлагается на главного инженера и заместителя начальника депо по эксплуатации согласно структуре предприятия и кругу должностных обязанностей.
6. Контроль за правильностью и обоснованностью отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков денежных средств и иных активов возлагается на главного бухгалтера.
7. Контроль за своевременным получением в локомотивном депо лицензий, разрешений, сертификатов возлагается на главного инженера локомотивного депо.
8. Организацию оплаты труда и контроль за соблюдением законодательства по оплате труда в локомотивном депо обеспечивает инженер по организации и нормированию труда.
9. Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе государственного социального страхования обеспечивает специалист по кадрам локомотивного депо.
10. Методологическое руководство по вопросам ценообразования, контроль за соблюдением утвержденных в локомотивном депо норм расхода материалов (за исключением ГСМ) возлагается на ведущего экономиста.