Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

Следует отметить, что в литературе встречаются  два термина – «основные фонды» и «основные средства».

Основные  фонды представляют собой часть  производственных фондов предприятия, которая функционирует в процессе производства длительный период времени  и переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции  по частям, не изменяя своей натурально-вещественной формы.

Основные  фонды в зависимости от характера  участия в процессе производства подразделяются на производственные и  непроизводственные.

Производственные  основные фонды действуют в сфере  материального производства. Основные производственные фонды – важнейшая  часть материально-технической базы общества. От того, насколько эффективно они используются, какова их отдача, зависит рост производительности труда, национального дохода в той его  части, которая идет на потребление.

Непроизводственные  основные фонды не являются средствами труда. Постоянно находясь в обороте, они не могут участвовать в  создании нового продукта в качестве вещественного фактора. Непроизводственные основные фонды функционируют в  отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание, культура, просвещение и др.) и предназначены  для непроизводственного потребления. Внешне они схожи с производственными  основными фондами: долговечны, изнашиваются и требуют возмещения. Но в отличие  от них не участвуют в процессе изготовления продукции, их стоимость  не включается в издержки производства.

В бухгалтерском  учёте используется такое понятие, как основные средства. Основные средства – это часть средств производства, которая в течение многих производственных циклов сохраняет свою первоначальную форму и переносит свою стоимость  по частям на готовую продукцию, работы, услуги.

Для принятия к учёту активов в качестве основных средств, в соответствии с  их определением необходимо выполнение некоторых условий, которые представлены на рисунке 1.1.

 

 

Рисунок 1.1 – Условия принятия к учёту активов в качестве основных средств

 

Таким образом, можно сказать что понятия  «Основные фонды» и «Основные  средства» выражают одну и ту же экономическую категорию, но с разных сторон. Поэтому следует различать  эти понятия. По своему составу, общественному  назначению и экономической сущности основные фонды не относятся к  финансовым категориям, поэтому их нельзя отождествлять с понятием «основные средства», то есть основные фонды – это экономическая категория, в то время как основные средства – это финансовая категория.

В различных  отраслях производства существуют различные варианты классификации основных средств.

Классификация основных средств, как объекта бухгалтерского учёта, представлена в таблице 1.1

 

Таблица 1.1 – Классификация основных средств

 

Классификационный признак	Подгруппа
По отраслевому признаку	Промышленности Сельского хозяйства Строительства Транспорта и связи Торговли и общественного питания Здравоохранения Коммунального и бытового обслуживания
По функциональному назначению	Производственные основные средства основной деятельности Производственные основные средства других производственных отраслей Непроизводственные основные средства
По степени использования в производственном процессе	В эксплуатации В запасе На консервации В стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки

 

Окончание таблицы 1.1
Классификационный признак	Подгруппа
По натурально-вещественному составу	Здания Сооружения (включая ведомственные дороги) Передаточные устройства Рабочие и силовые машины, механизмы и оборудования Транспортные средства Измерительные и регулирующие приборы и устройства Вычислительная техника и оргтехника Инструмент Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности Рабочий скот и животные основного стада Многолетние насаждения Основные средства горнодобывающей промышленности Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений Оборудование, модели, образцы, используемые для научных и учебных целей, рекламные и выставочные стенды Спортивные сооружения,  автомобильные дороги и комплекс инженерных  сооружений, входящих в состав дорог Прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации к основным средствам
В зависимости от имеющихся  прав на объекты	Принадлежащие на праве собственности, хозяйственного ведения оперативного управления Полученные в аренду, лизинг, или безвозмездное пользование
По роли в производственном процессе	Активные Пассивные

 

Таким образом, по отраслевому признаку основные средства можно разделить на основные средства, используемые в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, на транспорте, в сфере здравоохранения и  т.д.

По функциональному  назначению, они делятся на производственные и не производственные основные средства.

Основные  производственные средства – это  те средства, которые неоднократно участвуют в производстве, постоянно  изнашиваются и переносят свою стоимость  в создаваемую продукцию частично по мере износа.

Непроизводственные  основные средства непосредственно  не участвуют в процессе производства, но в процессе эксплуатации они так же, как и производственные средства, постоянно изнашиваются и утрачивают свою стоимость по мере износа. К непроизводственным основным средствам относятся здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения (общежития, жилые дома, учреждения общественного питания и т.д.), а также транспортные средства, оборудование и инструменты предназначенные для обслуживания нужд населения.

Основные средства по своему натурально-вещественному составу подразделяются на несколько видовых групп: «транспортные средства», «здания», «сооружения», «передаточные устройства», «машины и оборудование», «инвентарь».

Здания  – это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для социально-культурного  обслуживания работников и хранения материальных ценностей. К ним относятся  административные здания, производственные корпуса и строения, занятые цехами, мастерскими или установками.

Сооружения  – это инженерно-строительные объекты, которые служат для выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда.

Передаточные  устройства – устройства,  предназначенные  для передачи электрической, тепловой или механической энергии.

Транспортные  средства. К ним относятся такие  средства, которые предназначены  для перевозки людей, грузов.

Машины  и оборудование включают в себя:

1. силовые машины и оборудование;
2. рабочие машины, аппараты и оборудование;
3. измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления и т.п;
4. вычислительная техника;
5. прочие машины и оборудование.

Инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь включают: инструмент – механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, электродрели, краскопульты, гайковерты, а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ; хозяйственный инвентарь – канцелярские столы, вешалки, гардеробы, шкафы, диваны, кресла, сейфы, кровати, ковры и т.п.

Помимо  этого, в зависимости от степени использования в производственном процессе основные средства могут быть действующие и бездействующие. К действующим относят средства, которые задействованы в процессе производства. К бездействующим – средства, находящиеся в резерве или запасе.

В зависимости от имеющихся прав на объекты, можно выделить собственные и арендованные основные средства. Собственные – это средства, которые числятся на балансе предприятия. Арендованные – средства, взятые в аренду у других предприятий.

По роли в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные – часть основных средств, определяющие производственную возможность предприятия по выпуску продукции, работ, услуг, технической оснащённости технологических процессов, техническая вооруженность труда, качество продукции, работ, услуг, производительность и безопасность труда. Пассивные – часть основных средств, которые создают условия для нормальной работы активной части (здания, сооружения).

 

Таким образом, можно сказать, что основным средствам  отводится важная роль в обеспечении  производственно-хозяйственной деятельности. Они яв-ляются решающим фактором развития предприятий и экономики страны, увеличения собственного продукта и повышения благосостояния трудящихся.

Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия.

2. Оценка основных средств в отечественной и  международной практике

Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В бухгалтерском учете отражаются стоимость и натурально-вещественный состав основных средств. Основными требованиями представляемыми к оценке, являются ее реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность денежных показателей, отражение в них фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Оценка основных средств производятся в натуральной (штуки, километры и т.д.) и стоимостной (рубли) формах.

Выделяют  несколько основных видов оценки основных средств в стоимостной форме, применяемые в Республике Беларусь, которые представлены на рисунке 1.2.

 

 

Рисунок 1.2 – Основные виды оценки, применяемые в Республике Беларусь

 

Как показано на рисунке 1.2, существует несколько  видов оценки основных средств. Оценка основных средств по первоначальной стоимости представляет собой сумму фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включает расходы по доставке и установке. Таким образом, можно сказать, что это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию.

Первоначальной  стоимостью основных средств признается сумма фактически произведенных  затрат по возведению (сооружению) или  приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Также в качестве первоначальной стоимости может выступать денежная оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал предприятия.

При невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты.

Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения.

В состав фактических  затрат на покупку и изготовление объектов основных средств включаются затраты, представленные на рисунке 1.3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3 – Фактические затраты на покупку и изготовление объектов основных средств

 

 

 

Первоначальная  стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев:

1. завершения: модернизации оборудования; технического перевооруже-ния; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; достройки; вос-становления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, на сумму соответствую-щих затрат;
2. проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;
3. других в соответствии с законодательством.

Наряду  с этим первоначальная стоимость  объектов основных средств из-меняется в связи с включением в конце отчетного периода в их стоимость зат-рат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капиталь-ных вложений, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Исходя  из вышеизложенного, возникает необходимость  в применении другого вида оценки основных средств – восстановительной  стоимости. Вос-становительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства ос-новных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получают разную оценку.