Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

В связи  с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной  стоимости, в результате чего достигается  единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Результатом проведения переоценки основных средств может быть как дооценка, так и уценка. В результате дооценки стоимость основного средства увеличивается, а в результате уценки – снижается. После переоценки основные средства отражают в учете по восстановительной стоимости.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, то есть их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. При этом различают физический (материальный) и моральный износ.

Физический  износ основных средств - это их материальное изнашивание, утрата ими технико-эксплуатационных свойств в связи с их использованием и воздействием на них сил природы.

Моральный износ основных средств – это  процесс их обесценивания вследствие технического прогресса, когда физически  вполне пригодные средства становятся экономически менее выгодно использовать.

Таким образом, вследствие того, что основные средства изнашиваются, используется ещё один вид оценки – остаточная стоимость. Остаточная стои-мость представляет собой первоначальную стоимость за вычетом суммы начис-ленной амортизации. Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете обособленно от их первоначальной стоимости.

Выделяют  несколько способов начисления амортизации, представленные на рисунке 1.4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.4 – Способы начисления амортизации основных средств

 

Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов.

Нелинейный  способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в  течение срока полезного использования  объекта основных средств или  нематериальных активов. В нём выделяют прямой и обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Производительный  способ начисления амортизации объекта  основных средств или нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

Ресурс  объекта – это количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической  документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока  эксплуатации объекта. Срок полезного  использования данного объекта  – это период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное  количество продукции (работ, услуг) в  натуральных показателях.

Под ликвидационной стоимостью понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия. Ликвидационная стоимость определя-ется бухгалтером с учетом его опыта. Если личного опыта бухгалтера недоста-точно, то для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования объектов основных средств.

Рыночная  стоимость представляет собой вид оценки, отражающий сложив-шееся соотношение спроса и предложения на данный вид основных средств. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; сведения, опубликованные в средствах массовой информации; экспертные заключения о стоимости основных фондов.

Для оценки основных средств могут также  использоваться и другие виды стоимости. К их числу можно отнести специальную стоимость, которая может дополнительно приписываться объекту недвижимости в связи с его уникальным местонахождением, временно возникшей исключительной рыночной ситуацией или в виде надбавки, которую готов заплатить покупатель, имеющий особый интерес.

Страховая стоимость – величина страховой оценки основных средств, под-верженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации.

Справедливая (объективная) стоимость представляет собой денежную сумму, за которую может быть продано имущество (или списана задолженность) в результате коммерческой, компромиссной сделки между компетентными добровольными сторонами.

Также в  зарубежной и отечественной практике может использоваться такой вид стоимости, как налогооблагаемая – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

На современном  этапе всё чаще используется инвестиционная стоимость, которая определяется как стоимость собственности для конкретного инвестора или групп инвесторов при определённых целях инвестирования.

Существует  также эффективная стоимость – стоимость активов с точки зрения их владельца – равна большей из двух величин: потребительной  стоимости активов для данного владельца и стоимости их реализации.

При сравнении  видов оценки основных средств в  отечественной и международной практике можно обнаружить некоторые сходства и различия.

Согласно  требованиям международных стандартов выделяют несколько вариантов оценок основных средств, каждая из которых  имеет свое целевое назначение.

Постановка  на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. При определении  первоначальной стоимости основных средств в международной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее  состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа.

Международные стандарты финансовой отчётности устанавливают наиболее общие правила определения первоначальной стоимости отдельных видов основных средств.

 

Первоначальная  стоимость основных средств, установленная  в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации и износа и определения амортизируемой стоимости.

В зарубежной практике существует несколько моделей  организации бухгалтерского учёта  и соответственно, методов оценки основных средств.

Бухгалтерский учёт во Франции жёстко контролируется государством, а правила составления  отчётности разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство  контролирует экономику.

Основные  средства принимаются к учёту  в оценке на момент составления учётной  записи следующим образом (рисунок 1.5).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.5 – Способы принятия к учёту основных средств во Франции

 

В Германии, как и в Беларуси бухгалтера ориентируются на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего налогового.

Основные  средства отражаются в учете по стоимости  приобретения или создания за вычетом систематически начисленного износа. Закон не предписывает каких-либо конкретных методов амортизации.

Сроки службы активов обычно устанавливаются по специальным отраслевым налоговым таблицам. Движимое имущество, введенное в первом полугодии, амортизируется, как правило, по полной годовой норме, введенное позже – по половинной норме.

Если ожидается  значительное снижение стоимости актива до истечения нормативного срока  эксплуатации. Требуется начисление сверхнормативной амортизации. Однако если ранее существовавшие причины для сверхнормативного списания исчезают, восстановление списанных сумм проводится только тогда, когда оно не приводит к увеличению налоговых обязательств компании.

В британской системе бухгалтерского учета и  отчетности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списания, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов.

В основе оценки внеоборотного актива лежит покупная цена, включающая в себя и затраты на транспортировку и установку основного средства, а в случае изготовления актива самой компанией оценка может включать “в разумной пропорции и те расходы компании, которые имеют лишь косвенное отношение к продукции, производимой этим активом, но не более чем в течение срока производства этой продукции”. Процентные выплаты, связанные с приобретением актива тоже относятся на его себестоимость.

Большинство британских компаний выбирают для публикации своей отчетности принцип себестоимости (фактической или первоначальной), хотя закон о компаниях 1985 г. предоставляет возможность составлять отчетность и на базе текущей стоимости.

В Испании  основные средства должны учитываться  по цене приобретения, издержкам производства или рыночной стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена приобретения  включает сумму, указанную в счете поставщика и дополнительные расходы. Кроме этого, в нее могут входить финансовые издержки, связанные с приобретением или производством активов и отраженные в годовой отчетности, а также налоги. В издержки производства включают цену сырья и комплектующих вмененные издержки, если их можно обоснованно отнести к конкретному периоду производства. Кроме того, в затраты на производство могут входить финансовые издержки до начала производства, отраженные в годовом отчете. Стоимость безвозмездно полученных активов определяют как цену, которую уплатило бы за них прежнее лицо, учитывая состояние этих активов.

В США существует деление бухгалтерского учета на финансовый и налоговый . Этот американский подход стал теперь нашей действительностью. В результате у нас уже сложились две системы учета – бухгалтерская и налоговая. Но есть некоторая разница: в Америке существует слой собственников, который интересуется бухгалтерским учетом и его методологией у нас такого слоя нет. Самые главные достижения американцев: системы учета затрат – стандартность (прототип нашего нормативного учета), директ-костинг (расчет себестоимости только по прямым затратам), центры ответственности (концентрация затрат не по изделиям, а по производственным участникам)

В Португалии внеоборотные активы учитываются по себестоимости, в которую могут быть включены финансовые расходы на приобретение и обслуживание основных средств. Списание стоимости внеоборотных активов происходит в течение всего срока службы активов.

В случаях, если внеоборотный актив имеет ограниченный срок жизни и в течение этого срока его рыночная цена оказалась ниже балансовой, а также потеря “ценности” предполагается постоянной, ее списывают на счет прибыли и убытков. Однако такая операция, если рыночная ситуация изменится, может быть проделана и в обратную сторону.

Интересной  особенностью учета следует признать оценку активов по их себестоимости, выраженной в “номинальных” или “постоянных” эскудо, дающую возможность проводить периодически переоценки активов. При этом налоговое законодательство позволяет делать это лишь на основе официально публикуемых министерством финансов индексов потребительских цен при действующих ограничениях на использование резервного фонда переоценки. Даже при таких жестких условиях переоценки лишь 60% дополнительных амортизационных отчислений вычитаются из налогооблагаемой прибыли. При наличии амортизации разрешается использовать только линейный метод.

В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при  постановке на учет основных средств  наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного  использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

Таким образом, основные отличия в методике оценки основных средств в отечественной  и зарубежной практике связаны с  различными подходами к определению сроков их полезного использования. Но, в общем виде, основные виды оценки основных средств идентичны. К ним можно отнести первоначальную стоимость основных средств, восстановительную, рыночную и ликвидационную, которые получили широкое применение как в Республике Беларусь, так и за рубежом. В зависимости от специфики деятельности предприятий могут применяться и другие разновидности стоимостной оценки основных средств.

 

 

2. Краткая экономическая  характеристика локомотивного депо калинковичи транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение белорусской железной дороги»

 

Локомотивное  депо Калинковичи является обособленным структурным подразделением Транспортного  республиканского унитарного предприятия  «Гомельское отделение Белорусской  железной дороги». Находится локомотивное депо Калинковичи по адресу: Республика Беларусь, г. Калинковичи, ул. Подольская,84,почтовый индекс 247710. В своей деятельности депо руководствуется законодательством Республики Беларусь, нормативными актами Белорусской железной дороги, Уставом Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» и положением.