Задачи реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Рост популярности международных  стандартов был обусловлен двумя  событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной  комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Сейчас обсуждается  вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых, котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу  ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и

многие развивающиеся  страны.

        Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

– четкая экономическая  логика;

^–  обобщение современной мировой практики в области учета;

^– простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные  стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в  разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к  использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

– обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое  многообразие в методах учета;

– отсутствие подробных  интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также  нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом  в области регулирования и методологии учета.

3.3 Национальные стандарты бухгалтерского  учета и их 

взаимосвязь с МСФО

Структуризация баланса организации

Бухгалтерский баланс как важнейшая  составная часть финансовой отчетности представляет собой структурированную  информацию о хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

В МСФО 1 «Предоставление  финансовой отчетности» определена главная задача финансовой отчетности – удовлетворение потребностей широкого круга пользователей финансовой информацией, необходимой для принятия экономически обоснованных решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эти данные, содержащиеся в балансе, отчете о прибыли и убытках и приложениях о финансовой отчетности, помогают пользователям в прогнозировании возможности организации аккумулировать экономические выгоды.

Бухгалтерский баланс в  соответствии со стандартом МСФО 1 включает данные об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, товарно-материальных средствах, дебиторской и кредиторской задолженностях, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль и налоговых обязательствах, капитале и резервах.

Требования международных стандартов финансовой отчетности является основой разработки национального стандарта – Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ №43н от 06 июля 1999г. (далее – Положение).

В положении определены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организации, являющихся, по законодательству РФ, юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных  организаций).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а при недостаточности данных могут быть использованы дополнительные показатели и пояснения, что соответствует требованиям МСФО.

В соответствии с Положением бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, т.е. последний календарный день отчетного периода.

Как в мировой практике, в бухгалтерском балансе активы и обязательства представлены в  зависимости от срока обращения (погашения) – краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или операционного цикла, если он более 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком обращения более 12 месяцев)

По форме бухгалтерский  баланс содержит по активу и пассиву  наименование разделов, групп статей и отдельные статьи.

По содержанию бухгалтерский  баланс включает внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства, что соответствует требованиям  МСФО.

Разработанная форма  бухгалтерского баланса организаций (кроме бюджетных и кредитных), безусловно, является отражением новых подходов к формированию показателей баланса с учетом перехода на новую методологию учета, заложенную в Плане счетов.

Бухгалтерский баланс составляется в рублях (тыс. руб., млн. руб.), в оценке нетто, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснении к балансу (например, амортизация основных средств, нематериальных активов, непокрытый убыток и т.п.).

В активе баланса выделена самостоятельная группа доходных вложений в материальные ценности, в составе которой показывается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката, что актуально для практики.

В результате структуризации в пассиве баланса не выделяются в качестве самостоятельных статей, которые рассматриваются как источники формирования собственных средств за счет прибыли: фонды накопления, потребления, социальной сферы. Это же относится и к показателям нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытому убытку прошлых лет и к соответствующим показателям прибыли (убытка) отчетного года. Результатом структуризации статей является более четкое построение разделов баланса, отвечающее рекомендациям МСФО.

Вместе с тем структуризация разделов и укрупнение статей на базе Положения вызывает необходимость увеличения объемов информации, раскрываемой в пояснениях и дополнениях к отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках взаимосвязаны с раскрытием учетной политики организации. Они  должны раскрывать следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и о движении в течение этого периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных и нематериальных активов;
• о наличии и движении основных средств, переведенных на эту категорию из состава инвентаря и принадлежностей и наоборот;
• о наличии и движении отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии и движении за отчетный период отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности, включая авансы  полученные и выданные;
• о состоянии и изменении капитала (уставного, резервного, добавочного и др.) организации;
• о наличии и движении акций, выпущенных акционерным обществом, а именно: количество акций, оплаченных полностью; оплаченных частично; неоплаченных; о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, дочерних и зависимых обществ;
• о наличии и движении резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам;
• о составе затрат на производство  (издержки обращения);
• о составе внереализационных доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах, т.е. лицах, владеющих более чем 10% капитала компании (учредителях, акционерах, управляющих компанией и др.);
• о прибыли приходящейся на одну акцию.

Дополнения к бухгалтерскому балансу вступают в виде отдельных  отчетных форм (например, отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств) и в виде пояснительной записки. При этом пояснения к балансу должны раскрывать основные виды деятельности, среднегодовую численность работающих за отчетный период, а также состав членов исполнительных и контрольных органов организации.

К бухгалтерскому балансу  прилагаются также расчеты, справки, декларации, в частности, по налогу на прибыль, на добавленную стоимость, по земельному налогу и др.

Таким образом, бухгалтерский  баланс является открытой для пользователей формой отчетности, обеспечивающей возможность ознакомления с финансовым положением организации, в том числе с показателями деятельности и ее филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы. Баланс составляется в валюте РФ и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.         

Учет нематериальных активов

Выполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО   связано с разработкой  национальных стандартов в виде Положения по бухгалтерскому учету, в частности Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). В этом Положении представлен достаточно четкий понятийный аппарат, позволяющий организациям определить круг нематериальных (неосязаемых) активов, которые могут быть приняты к бухгалтерскому учету в организации в составе внеоборотных активов. Основными условиями, определяющими принятие к учету таких активов, являются:   

• отсутствие материально-вещественной (физической) основы (структуры);
• возможность выделения (идентификации) такого имущества из состава другого имущества;
• возможность использования при выполнении работ, производстве продукции и т.п. либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев);
• способность приносить доход (экономическую выгоду) организации в будущем;
• невозможность перепродажи данного имущества после окончании срока полезного использования;
• наличие подтверждающих первичных документов на исключительное право организации использовать результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарного знака и т.п.).

В соответствии с приведенными условиями  к нематериальным активам могут быть отнесены:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания и место происхождения товаров;
• деловая репутация организации и организационные расходы в связи с образование юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Не относятся к нематериальным активам:

• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, разработка которых не завершена и не оформлена в установленном порядке;
• материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Нематериальные активы принимаются  к учету по первоначальной стоимости, под которой понимается совокупность фактических затрат на приобретение за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. 

Фактические расходы на приобретение нематериальных активов включают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения (уступки) прав правообладателю;
• оплата за информационные и консультационные услуги в связи с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с уступкой исключительных прав правообладателя;
• вознаграждение посреднической организации за услуги по приобретению объекта нематериальных активов; 
• иные расходы, связанные с приобретением  нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета 5 «Приобретение нематериальных активов».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных учредителями в  счет вклада в уставный капитал организации, исчисляется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями, а полученные по договору дарения – по рыночной стоимости на дату принятия объектов к учету.