Задачи реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учту в организации, не подлежат изменению, за исключением случаев предусмотренных законодательством РФ.  

Выбытие нематериальных активов может  быть связано с их продажей, списанием, передачей безвозмездно другим организациям и т.д. Во всех случаях первоначальная стоимость таких объектов списывается  с кредита сч.04 «Нематериальные активы» в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. уменьшается на сумму начисленной амортизации за время их использования. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования  определяется самой организацией при  принятии объекта к бухгалтерскому   учету на основе:

• срока действия патента, свидетельства и иных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получить доход.

Если срок полезного использования  установить трудно или невозможно, то нормы  амортизации определяются из расчета 20 лет эксплуатации, но не более срока деятельности организации.

Амортизация нематериальных активов  начисляется одним из следующих  способов:

• линейным способом на основе первоначальной стоимости и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;
• способ уменьшаемого остатка на основе остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорциональному объему продукции (работ) на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете того отчетного периода, к которому они относятся. Они начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо  от применяемого способа. При этом могут быть использованы два варианта начисления:

- путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. по дебету счетов издержки производства (обращения) и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

      - путем уменьшения  первоначальной стоимости объекта  без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. по дебету счетов издержки производства (обращения) и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Избранный способ начисления амортизации  сохраняется в течение всего  срока полезного использования.

Новым объектом в составе нематериальных активов является деловая репутация организации, которая определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств организации.

Положительная деловая репутация  рассматривается как надбавка к  цене, уплачиваемая покупателем в  ожидании будущих экономических  выгод, а амортизация отражается в бухгалтерском учете путем  равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация  организации рассматривается как  скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, деловых связей, опыта  управления, репутации качества продукции  и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

Приобретенная деловая репутация  организации амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

В международной практике бухгалтерского учета вопросы отражения деловой  репутации организации является достаточно сложным. Рекомендуемая методология оценки и организации учета этого специфического вида нематериальных активов отражена в МСФО 22 «Объединение компаний» и  МСФО 38 «Нематериальные активы».

В МСФО 38 признается, что деловая  репутация надежно работающей компании с налаженными партнерскими связями, хорошим сбытом продукции не является идентифицируемым ресурсом, который может быть отражен в бухгалтерском балансе. Вместе с тем в стандарте признается факт появления деловой репутации при объединении компаний, т.е. при покупке фирм и осуществлении платежей, превышающих их балансовую и даже рыночную стоимость в ожидании будущих экономических выгод.

Методология расчета положительной  деловой репутации, рекомендованная  в МСФО 22 «Объединение компаний», исходит  из определения разницы между покупной ценой (инвестициями) и оценочной стоимостью приобретаемых активов и обязательств на дату совершения сделки.

В МСФО 22 рассматривается и иной вариант определения деловой  репутации, который может иметь  место при завышении величины активов и занижении величины обязательств компании. Иными словами, отрицательная деловая репутация может быть следствием превышения реальной стоимости приобретаемых, идентифицируемых активов и обязательств над затратами по покупке компании (фирмы). В стандарте четко сформулирована мысль о том, что отрицательная деловая репутация является вычетом из активов компании, а в отчете о прибылях и убытках рассматривается как доход. 

В соответствии с МСФО 22 деловая  репутация организации подлежит амортизации в течение срока ее полезного использования. При этом выбор метода начисления амортизации определяется самой организацией с учетом предполагаемого поступления будущих экономических выгод либо  с учетом поступления равномерного (прямолинейного) погашения стоимости этого актива.

Важнейшими факторами, определяющими  срок полезного использования деловой  репутации, являются предполагаемые сроки  существования приобретенной компании, отрасли деятельности, аналогичные  сроки в однотипных компаниях, информация о конъюнктуре спроса и предложения на продукцию компании, конкурентоспособности и др. Очевидно, что определение таких сроков достаточно сложно, но в рекомендациях МСФО 22 срок полезного использования деловой репутации не может превышать 20 лет с момента постановки на учет. 

В практике некоторых зарубежных стран используется способ списания деловой репутации сразу после приобретения компании, что избавляет эту компанию о необходимости исчисления остаточной стоимости данной статьи баланса и убытков от ее обесценения.

В российской практике учета деловая репутация организации также показывается в составе нематериальных активов, а также как и в международной, признан метод корректировки стоимости приобретенной деловой репутации в течение 20 лет, но не более срока действия организации. При этом амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости, а отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты организации как оперативные доходы.

Начисление амортизации нематериальных активов, включая деловую репутацию  организации, производится независимо от результатов деятельности хозяйствующего субъекта в отчетном периоде.

 

Бухгалтерский учет условных фактов

хозяйственной деятельности

Благодаря введению положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» (ПБУ 8/01) (Приказ Минфина  РФ №96н от 28 ноября 2001г.) был реализован один из пунктов Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ №283 от 06 марта 1998г. Правила нового положения, которое заменило ранее действующее ПБУ 8/98, начали действовать  с момента составления бухгалтерской отчетности за 2002г.

Введенное Положение определяет порядок  отражается в бухгалтерском учете  и отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами, условных фактов хозяйственной  деятельности.

В соответствии с международной  практикой в Положении дано определение условного факта хозяйственной деятельности, под которым понимается факт, имеющий место по состоянию на отчетную дату, последствия которого и вероятность возникновения их будущем имеют элемент неопределенности. Иными словами, возникновение последствий зависит от неопределенных событий, которые произойдут или не произойдут в будущем.   

К таким фактам могут быть отнесены:

- незавершенные на отчетную  дату судебные разбирательства,  решения по которым могут быть  приняты только в последующие отчетные периоды, если организация выступает истцом или ответчиком;

- незавершенны на отчетную дату  разногласия с налоговыми органами  по платежам в бюджет;

- выданные до отчетной даты  гарантии, поручительства и другие  виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, если по ним не наступили сроки исполнения;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной  даты векселя, если срок платежа  по ним не наступил до отчетной  даты;

- проведенные до наступления  отчетной даты судебные разбирательства  по действиям других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию;

- выданные организацией гарантийные  обязательства по проданной в  отчетном периоде продукции, по  выполненным работам (услугам);

-   выданные обязательства,  связанные с охраной окружающей среды;

-  перемещенные в другой регион, закрытые, проданные подразделения  организации или направления  ее деятельности;

- другие аналогичные факторы.

В ПБУ 8/01 определены факты хозяйственной  деятельности организаций, которые  не относятся к условным: снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений на отчетную дату; расходы организации, признанные в бухгалтерском учете после получения от поставщиков платежных документов (счетов на оплату услуг связи, коммунальным услугам и т.п.).

Оценка вероятности последствий  условного факта предназначена  для формирования общего представления  о разных уровнях вероятности  для целей бухгалтерского учета  и отчетности, но не предполагает точного  количественного измерения. Применение такой оценки должно базироваться на доступной организации информации до наступления отчетной даты.

В ПБУ 8/01 приведены примеры  подхода  к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод  организации в связи с условным фактом, что важно для практических работников.

Например, организация выдала гарантию (поручительство) по займу, предоставленному дочерней организации. По оценке организации  на момент выдачи гарантии вероятность  уменьшения в будущем ее экономической  выгоды в связи с неплатежеспособностью дочерней организации невысока. Следовательно, факт выдачи гарантии  (поручительства) не рассматривается как условный факт и на него не распространяется действие данного Положения.

При рассмотрении условных фактов важно  правильно  оценить их последствия на отчетную дату при составлении бухгалтерской отчетности. Эти последствия могут быть представлены в виде условных обязательств или условных активов.

В ПБУ 8/01 под условным обязательством  понимается последствие условного  факта, который в будущем с высокой или очень высокой вероятностью может привести к уменьшению экономической выгоды организации.

К условным обязательствам относятся:

- обязательства на момент составления  бухгалтерской отчетности, в отношении  которых существует неопределенность как по срокам исполнения, так и по величине;

-  обязательства не контролируемые  организацией, осуществление которых  на отчетную дату может быть  подтверждено наступлением или  не наступлением будущих событий.  

В ПБУ 8/01 определено также понятие условного актива, под которым понимается такое последствие условного факта, которое в будущем приведет к увеличению экономических выгод организации с высокой или очень высокой степенью вероятности.

Последствия условных фактов отражаются в годовой бухгалтерской отчетности независимо от их результатов (благоприятные или неблагоприятные).

При этом существенными признаются условные факты, если без знания о  них пользователи не могут дать достоверную  оценку финансового состояния, движения денежных средств, результатов деятельности организации на отчетную дату.

В ПБУ 8/01 определены две группы условных обязательств для отражения в  бухгалтерской отчетности:

- обязательства по состоянию  на отчетную дату, с которыми  связано создание резервов;

возможны обязательства, информация о которых должна быть раскрыта в пояснительной записке.

В первом случае создание резерва  осуществляется при одновременном  наличие следующих условий:

- наличие высокой или очень  высокой вероятности того, что  будущие события приведут  к уменьшению экономических выгод организации. При этом у организации нет возможности отказаться от исполнения обязательств по действующему законодательству или договору (например, по выплате выходных пособий уволенным работникам);