Законодавчо-нормативні та теоретичні аспекти складання та методика заповнення форми фінансової звітності «Баланс» сільськогосподарськи

У додатковій статті «Відстрочені аквізиційні витрати» страховиками відображається сума аквізиційних витрат страховика, що мали місце протягом поточного та/або попередніх звітних  періодів, але які належать до наступних  звітних періодів та визнаються у  витратах одночасно з визнанням  відповідної заробленої премії протягом строку дії страхового договору (контракту). Сума відстрочених аквізиційних витрат включається до підсумку балансу.

У додатковій статті «Залишок коштів у централізованих страхових  резервних фондах» страховиками відображаються кошти у централізованих  страхових резервних фондах, зокрема, які перебувають в управлінні Моторно-транспортного страхового бюро України, але які належать страховикам. Інформація про залишки коштів у  централізованих страхових резервних  фондах включається до підсумку балансу.

У статті «Інші необоротні активи» наводиться вартість необоротних  активів, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю, або які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу  «Необоротні активи».

ІІ. «Оборотні активи»

У статті «Запаси» відображається загальна вартість активів, які визнаються запасами згідно з ПСБО 9 «Запаси», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02 листопада 1999 року за № 751/4044 (зі змінами) (далі – Положення (стандарт) 9), зокрема, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

У разі відповідності ознакам  суттєвості може бути окремо наведена у додаткових статтях інформація про вартість виробничих запасів, незавершеного  виробництва, готової продукції  та товарів. До підсумку балансу включається  загальна вартість запасів, інформація про вартість окремих складових  запасів наводиться у додаткових статтях в межах загальної  суми.

У додатковій статті «Виробничі запаси» відображається вартість запасів  малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і  комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших  матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.

У додатковій статті «Незавершене виробництво» відображаються витрати  на незавершене виробництво і  незавершені роботи (послуги), а також  вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

У додатковій статті «Готова  продукція» відображаються запаси виробів  на складі, обробка яких закінчена  та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами  договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, відображаються у складі незавершеного виробництва.

У додатковій статті «Товари» відображається без суми торгових націнок  вартість залишків товарів, які придбані підприємствами для подальшого продажу.

У статті «Поточні біологічні активи» відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і  в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі  тварини, вибракувані з основного  стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в  оцінці за справедливою або первісною  вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться згідно з Положенням (стандартом) 30.

У додатковій статті «Депозити  перестрахування» страховиками наводиться сума за угодами перестрахування, які  характеризуються передачею незначного страхового ризику або відсутністю  передачі страхового ризику і використовуються переважно як засіб оптимізації  грошових потоків у короткостроковій та середньостроковій перспективі. Сума за угодами перестрахування  включається до підсумку балансу.

У додатковій статті «Векселі одержані» відображається заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів  за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями. Інформація щодо зазначеної заборгованості включається  до підсумку балансу.

У статті «Дебіторська заборгованість за продукцію товари, роботи, послуги» відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем, якщо така інформація наводиться в окремій  статті), скоригована на резерв сумнівних  боргів (нетто).

У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами»  відображається сума авансів, наданих  іншим підприємствам, а також  сума авансового внеску з податку  на прибуток у випадках передбачених законодавством.

У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також  переплата за податками, зборами  та іншими платежами до бюджету. Окремо наводиться дебіторська заборгованість з податку на прибуток.

У додатковій статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих  доходів» відображається сума нарахованих  дивідендів, процентів, роялті тощо. Інформація щодо суми зазначеної заборгованості включається до підсумку балансу.

У додатковій статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків» відображається заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська  заборгованість із внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи  тощо. Інформація щодо вказаної заборгованості включається до підсумку балансу.

У статті «Інша поточна  дебіторська заборгованість» відображається заборгованість дебіторів, яка не відображена  в окремих статтях щодо розкриття  інформації про дебіторську заборгованість або яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних  активів.

Показники дебіторської заборгованості наводяться у балансі за вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженим наказом Міністерства фінансів України  від 08 жовтня 1999 року № 237, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 1999 року за № 725/4018 (зі змінами) (далі – Положення (стандарт) 10).

У статті «Поточні фінансові  інвестиції» відображають фінансові  інвестиції на строк, що не перевищує  один рік, які можуть бути вільно реалізовані  в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів), а також сума довгострокових фінансових інвестицій, які підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців  з дати балансу.

У статті «Гроші та їх еквіваленти» відображаються готівка в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, а також грошові кошти в дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошей. У цій статті наводяться кошти в національній або іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключаються зі складу оборотних активів та відображаються як необоротні активи.

У разі відповідності ознакам  суттєвості, окремо може бути наведена у додаткових статтях інформація про готівку та гроші на рахунках в банку. До підсумку балансу включається  загальна сума грошей та їх еквівалентів, інформація про готівку і гроші  на рахунках в банку наводиться у  додаткових статтях в межах загальної  суми.

У статті «Витрати майбутніх  періодів» відображаються витрати, що мали місце протягом поточного  або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних  періодів.

У додатковій статті «Частка  перестраховика у страхових резервах»  страховики наводять визначену та оцінену  суму частки перестраховиків у страхових  резервах кожного виду відповідно до вимог чинного законодавства. До підсумку балансу включається загальна сума частки перестрахувальника у страхових  резервах.

У статті «Інші оборотні активи» відображаються суми оборотних  активів, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу  «Оборотні активи».

У розділі III «Необоротні  активи, утримувані для продажу, та групи вибуття» відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до П(С)БО 27 «Необоротні  активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затвердженого  наказом Міністерства фінансів України  від 07 листопада 2003 року № 617, зареєстрованого  в Міністерстві юстиції України 17 листопада 2003 року за № 1054/8375 (зі змінами) (далі – Положення (стандарт) 27).

І. «Власний капітал»

У статті «Зареєстрований  капітал» наводиться зафіксована в  установчих документах сума статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайовий капітал у  сумі, яка формується відповідно до законодавства.

У статті «Капітал у дооцінках» наводиться сума дооцінки необоротних  активів і фінансових інструментів.

У статті «Додатковий капітал» відображається емісійний дохід (сума, на яку вартість продажу акцій  власної емісії перевищує їхню номінальну вартість), вартість безкоштовно отриманих  необоротних активів, сума капіталу, який вкладено засновниками понад статутний  капітал, накопичені курсові різниці, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу та інші складові додаткового капіталу.

У разі якщо інформація про  розмір емісійного доходу та накопичених  курсових різниць відповідає ознакам  суттєвості, вона розкривається у  додаткових статтях «Емісійний дохід» та «Накопичені курсові різниці». До підсумку балансу включається  загальна сума додаткового капіталу.

У статті «Резервний капітал» наводиться сума резервів, створених  відповідно до чинного законодавства  або установчих документів за рахунок  нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті «Нерозподілений  прибуток (непокритий збиток)» відображається або сума нерозподіленого прибутку, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в  дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті «Неоплачений капітал» відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті «Вилучений капітал» господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної  емісії або часток, викуплених товариством  у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню  при визначенні підсумку власного капіталу.

У додатковій статті «Інші  резерви» страховиками наводяться інші компоненти власного капіталу, які  не можуть бути включені до наведених  вище статей розділу. Сума інших резервів включається до підсумку балансу.

ІІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення

У статті «Відстрочені податкові  зобов’язання» наводиться сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в  майбутніх періодах, яка визначається відповідно до Положення (стандарту) 17.

У додатковій статті «Пенсійні  зобов’язання» наводиться сума довгострокових зобов’язань, пов’язаних з виплатами  по закінченні трудової діяльності. Сума пенсійних зобов’язань включається  до підсумку балансу.

У статті «Довгострокові кредити  банків» наводиться сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від  них позиками, яка не є поточним зобов’язанням.

У статті «Інші довгострокові  зобов’язання» наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства, не включена в інші статті, в яких розкривається  інформація про довгострокові зобов’язання, зокрема зобов’язання із залучення  позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки.

У статті «Довгострокові забезпечення»  відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), розмір яких на дату складання балансу може бути визначений тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок. У разі якщо сума довгострокових виплат персоналу може бути визнана суттєвою, така інформація наводиться у додатковій статті «Довгострокові забезпечення витрат персоналу». До підсумку балансу включається загальна сума довгострокових забезпечень.

У статті «Цільове фінансування»  наводиться сума залишку коштів цільового  фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та з  інших джерел, у тому числі коштів, вивільнених від оподаткування  у зв'язку з наданням пільг з  податку на прибуток підприємств.

У додатковій статті «Благодійна  допомога» наводиться залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих  у вигляді благодійної допомоги, які відповідно до законодавства  звільняються від оподаткування  податком на додану вартість. Інформація щодо суми благодійної допомоги наводиться у додатковій статті в межах суми цільового фінансування. До підсумку балансу включається загальна сума цільового фінансування.