Законодавчо-нормативні та теоретичні аспекти складання та методика заповнення форми фінансової звітності «Баланс» сільськогосподарськи

У додатковій статті «Страхові  резерви» страховики наводять суму резерву  незароблених премій, резерву збитків  або резерву належних виплат, резерву  довгострокових зобов’язань та інших  страхових резервів. До підсумку балансу  включається загальна сума страхових  резервів.

У додатковій статті «Інвестиційні  контракти» страховики наводять суму за контрактами, які створюють фінансові  активи чи фінансові зобов’язання і мають юридичну форму договору страхування, але які не передбачають передачу страховику значного страхового ризику, отже, не відповідають визначенню страхового контракту. Сума за інвестиційними контрактами включається до підсумку балансу.

У додатковій статті «Призовий  фонд» підприємства, які провадять  діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, наводять залишок сформованого призового  фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її випуску та проведення. Сума призового фонду включається  до підсумку балансу.

У додатковій статті «Резерв  на виплату джек-поту» підприємства, які провадять діяльність з випуску  та проведення лотерей на території  України, наводять залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у  лотереї. Інформація щодо зазначеної суми  включається до підсумку балансу.

ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення

У статті «Короткострокові кредити банків» відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від  них кредитами.

У додатковій статті «Векселі видані» відображається сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі  на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших  кредиторів. Сума  зазначеної заборгованості включається до підсумку балансу.

У статті «Поточна кредиторська заборгованість за довгостроковими  зобов’язаннями» відображається сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців  з дати балансу.

У статті «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні  цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо вона наводиться в окремій  статті).

У статті «Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з бюджетом»  відображається заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету (включаючи податки з працівників  підприємства). У цій статті окремо наводиться поточна кредиторська заборгованість з податку на прибуток.

У статті «Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками зі страхування» відображається сума заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове  державне соціальне страхування, страхування  майна підприємства та індивідуальне  страхування його працівників.

У статті «Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з оплати праці» відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи  депоновану заробітну плату.

У додатковій статті «Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами» відображається сума авансів, одержаних від інших осіб. Сума зазначеної заборгованості включається  до підсумку балансу.

У додатковій статті «Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками» відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов’язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і капіталу. Інформація щодо зазначеної заборгованості включається  до підсумку балансу.

У додатковій статті «Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» відображається заборгованість підприємства пов’язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи тощо. Інформація щодо зазначеної заборгованості включається до підсумку балансу.

У додатковій статті «Поточна кредиторська заборгованість за страховою  діяльністю» страховики відображають суму кредиторської заборгованості за страховими виплатами, страховими преміями, отриманими авансами, суму кредиторської  заборгованості перед страховими агентами, брокерами та посередниками і  премій до сплати перестраховикам, іншу кредиторську заборгованість за страховою  діяльністю. Сума зазначеної заборгованості включається до підсумку балансу.

У статті «Поточні забезпечення»  наводиться сума забезпечень, які планується використати протягом 12 місяців  з дати балансу, для покриття витрат, щодо яких відповідне забезпечення було створено.

У статті «Доходи майбутніх  періодів» відображаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

У додатковій статті «Відстрочені комісійні доходи від перестраховиків» страховики наводять неамортизований  залишок комісійних винагород, отримуваних  від перестраховиків, які були віднесені  на майбутні періоди для їх відповідності  преміям, переданим у перестрахування.  Інформація щодо відстрочених комісійних доходів від перестраховиків включається до підсумку балансу.

У статті «Інші поточні  зобов’язання» наводяться суми зобов’язань, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі  «Поточні зобов’язання і забезпечення».

У розділі IV «Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами  вибуття» відображаються зобов’язання, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) 27.

У додатковому розділі V «Чиста вартість активів недержавного пенсійного фонду» недержавні пенсійні фонди наводять різницю між вартістю активів  пенсійного фонду на звітну дату та сумою зобов’язань пенсійного фонду, що підлягають виконанню на звітну дату. Інформація щодо зазначеної вартості активів включається до підсумку балансу.

3.2. Заходи щодо покращення облікового процесу, його вплив на формування фінансового звіту 

 

Раціональність й оптимальність  облікового процесу як складної, багаторівневої системи можуть забезпечити лише цілеспрямоване упорядкування, гармонізація й удосконалення кожної його складової (структурних елементів, методики, техніки) як певних сукупностей, тому реєстрацію, накопичення, узагальнення, зберігання та передачу інформації необхідно організувати як системну послідовність логічно взаємопов’язаних між собою стадій облікового процесу, підпорядкованих потребам управління та складання звітності відповідно до законодавства.

Основним напрямком облікового процесу є запровадження сучасних технологій (телекомунікаційних, із застосуванням комп’ютерної техніки) реєстрації, обробки, узагальнення та зберігання облікової інформації. Вони змінюють технологію облікового процесу у частині видів робіт, форм носіїв облікової інформації, способів їх руху, а структурна будова облікового процесу і об'єкти організації його технології є категоріями сталими. Це означає, що дослідження напрямків удосконалення структурних елементів облікового процесу залишається актуальним за усіх способів його ведення.

ПСП «Корона» Баштанського району використовує для ведення  бухгалтерського обліку комп’ютерну  програму «Квінт», проте беручи до уваги, що можливості даної програми є обмеженими порівняно з 1С:Бухгалтерія, пропонується впровадження нової версії програми Квінт або частковий перехід на ведення обліку за допомогою 1С:Бухгалтерія. Пропонується частовий перехід на нову програму, оскільки підприємство є невеликим, тому повні версії даного програмного забезпечення будуть недоречними. Вровадження нового програмного забезпечення можливе, оскільки склад та структура майна підприємства у 2012 році покращилась (табл.3.1.). Відбулося зростання за усіма статтями балансу.

Таблиця 3.1

Склад і структура майна ПСП «Корона» Баштанського району

Майно	На 31.12.2010 р.		На 31.12.2011 р.		На 31.12.2012 р.
	тис. грн	%	тис. грн	%	тис.грн	%
Основні засоби	1204	39,6	1105	21,7	970	17,6
Усього необоротних активів	1204	39,6	1105	21,7	970	17,6
Запаси:
- виробничі запаси …	76	2,5	260	5,1	506	9,2
- готова продукція	121	4,0	1905	37,4	-	-
- товари	-	-	1444	28,3	-	-
- незавершене виробництво	-	-	1905	37,4	2946	53,5
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	8	0,3	69	1,4	175	3,2
Грошові кошти	7	0,2	317	6,2	347	6,3
Інші оборотні активи	1621	53,4	-	-	-	-
Усього оборотних активів	1833	60,4	3995	78,3	4532	82,4
Разом майна	3037	100,0	5100	100,0	5502	100,0

*Розраховано автором з використанням  форми № 1, 2 ПСП «Корона» Баштанського району

Активне зростання складу майна підприємства сприяє дослідженню  складу та джерел формування даного майна (табл.3.2).

Аналіз даних показників, доволяє зробити висновок, що у 2012 році у ПСП «Корона» відбулося  значне зростання суми власного капіталу. Що пояснюється зростанням суми нерозподіленого  прибутку, при цьому відбулося  скорочення суми короткострокових кредитів банку та кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги, а також  інші поточні зобов’язання. Аналіх джерел формування активів підприємства свідчить, що зростання відбулося  за рахунок скорочення зобов’язань  та зростання власних коштів підприємства, що позитивно характеризує діяльність ПСП «Корона» Баштанського району.

Таблиця 3.2

Склад і структура  джерел формування майна

Майно	На 01.01.2011		На 01.01.2012		На 01.01.2013
	тис. грн	%	тис. грн	%	тис.грн	%
Статутний капітал	4	0,1	4	0,1	4	0,1
Резервний капітал	496	16,3	496	9,7	496	9,0
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	2079	68,5	2464	48,3	3351	60,9
Усього власного капіталу	2579	84,9	2964	58,1	3851	70,0
Короткострокові кредити  банків	0	0,0	1714	33,6	1422	25,8
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	40	1,3	38	0,7	5	0,1
- з бюджетом	6	0,2	6	0,1	2	0,0
- зі страхування	1	0,0	1	0,0	1	0,0
- з оплати праці	34	1,1	17	0,3	13	0,2
Інші поточні зобов’язання	377	12,4	360	7,1	208	3,8
Усього поточних зобов’язань	458	15,1	2136	41,9	1651	30,0
Разом джерел	3037	100,0	5100	100,0	5502	100,0

*Розраховано автором з використанням  форми № 1, 2 ПСП «Корона» Баштанського району

Беручи до уваги, що в процесі  аналізу дільності підприємства неодноразово слід здійснювати оцінку та відповідність бухгалтерського  обліку обраній обліковій політиці, тому є необхідність у розробці Положення«Про облікову політику ПСП «Корона» Баштанського району (додаток А).

Структура оборотних коштів ПСП «Корона» за 2012 рік (табл. 3.3) та структура джерел формування ативів протягом 2010-2012 рр. (табл. 3.4) дозволяє провести аналіз темпів зростання оборотних коштів, що дозволяє стверджувати про невисокі темпи зростання деяких груп оборотни коштів.

Прискорення обігу оборотних  коштів підприємств в сучасних умовах досягається такими шляхами. На стадії створення виробничих запасів - впровадження економічно обгрунтованих норм запасу; наближення постачальників сировини, напівфабрикатів, комплектуючих виробів і ін. до споживачів; широке використвання прямих тривалих зв`язків; розширення складської системи матеріально-технічного забезпечення, комплексна механізація й автоматизація вантажно-розвантажувальних робіт на складах.

Таблиця 3.3

Структура оборотних  коштів ПСП «Корона» Баштанського району за 2012 рік

Структурні елементи оборотних  коштів	На початок  року		На кінець року		Відхилення (+,-)	Темп зростан ня %
	Наявність, грн	%	Наявність,  грн	%
Виробничі запаси, з них	260	6,5	506	11,2	246	94,6
Незавершене виробництво	1905	47,7	2946	65,0	1041	54,6
І. Всього оборотних фондів	2165	54,2	3452	76,2	1287	59,4
Готова продукція	1444	1,7	558	12,3	-886	-61,4
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	69	7,9	175	3,9	106	153,6
Грошові кошти та їх еквіваленти	317	45,8	347	7,7	30	9.5
ІІ. Всього фондів обігу	1830	6,5	1080	23,8	-750	-41.0
Оборотний капітал  підприємства	3995	100,0	4532	100,0	537	13,4