Значение и принципы бухгалтерской отчетности

Статья «Прочие краткосрочные обязательства» - Строка 660

К прочим краткосрочным  обязательствам относятся обязательства, не нашедшие отражение по другим группам  статей раздела. Этот показатель должен соответствовать понятию обязательства  в соответствии со статьей 307 ГК РФ.

 

4.  Техника  составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

 

Важнейшим показателем  деловой активности предприятия  является величина текущего финансового  результата за определенный период, то есть размер прибыли (убытка). В деловом  мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)»

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к таким доходам относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете  выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, экспортными пошлинами. Однако в форме № 2 эти налоги не указываются. Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 они не являются доходами.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

В Отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Указывается сумма расходов, которая равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45

По строке «Валовая прибыль»

Валовая прибыль характеризует  результат от обычных видов деятельности без Учета управленческих и коммерческих расходов.

По строке «Коммерческие  расходы»

К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции  и издержки обращения. Например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Сумма коммерческих расходов, равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»

По строке «Управленческие расходы»

К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы  организации:

- заработная плата  административно-управленческого персонала;

-затраты на содержание  основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;

- арендная плата за  помещения общехозяйственного назначения  и др.

Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж»

Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Результат от продажи  продукции (работ, услуг) определяется на счете 90/9 Прибыль/убыток от продаж», который закрывается в конце каждого месяца счетом 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы и расходы

По строке «Проценты  к получению»

Процентами к получению  считается сумма процентов, которую  организация должна получить:

- по облигациям, депозитам,  государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций  за предоставленные им займы.

По строке «Проценты  к уплате»

Проценты, которые предприятие  должно уплатить - это суммы процентов  по облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка «Проценты к уплате» субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

По строке «Доходы  от участия в других организациях»

По этой статье показывают доходы от участия в уставных капиталах  других организаций: дивиденды по акциям и т.д. Их сумма равна кредитовому  обороту по субсчету второго порядка  «Доходы от участия в других организациях» субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчетом «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

По строке «Прочие  операционные доходы»

К прочим операционным доходам  относятся операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы, а именно:

- доходы от продажи  основных средств, нематериальных  активов, материалов и других  активов организации;

- прибыль от участия  в простом товариществе;

- прибыль, полученная  при разделе имущества простого товарищества.

- и другие согласно ПБУ 9/99.

Указывается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из кредитового  оборота по субсчету второго порядка  «Прочие операционные доходы» субсчета «Прочие доходы» счета 91 вычитается сумма налога на добавленную стоимость. Она равна дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Прочие операционные расходы»

По этой статье указывают операционные расходы, не вошедшие в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках:

- остаточную стоимость объектов  основных средств и других  амортизируемых активов, которые были проданы;

- расходы по оплате услуг  кредитных организаций;

- налоги и сборы, которые уплачиваются  за счет финансовых результатов  (например, налог на имущество,  налог на рекламу);

- расходы на содержание законсервированных  производственных объектов:

- расходы, связанные с аннулированием  производственных заказов (договоров)  или прекращением производства, которое не дало продукции.

- и другие согласно ПБУ 10/99.

По строке «Внереализационные доходы»

Отражается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота по субсчету второго порядка «Внереализационные доходы» субсчета 91.1 «Прочие доходы» счета 91 вычитается налог на добавленную стоимость. Он равен дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета 91.2 «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По строке «Внереализационные расходы»

К внереализационным расходам предприятия, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 относятся:

- присужденные или  признанные организацией в пользу  кредиторов штрафы пени, неустойки  и другие виды санкций за  нарушение условий договоров;

- возмещение убытков,  которые причинила организация;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- создание резервов  по сомнительным долгам;

- курсовые разницы;

- сумма уценки производственных  запасов, готовой продукции и  товаров (кроме внеоборотных активов);

- затраты на благотворительную деятельность;

-затраты на спортивные  и культурно-просветительские мероприятия,  отдых и развлечения;

- другие аналогичные  расходы.

Показывается сумма, которая  равна: дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Внереализационные расходы» субсчета 91.2 «Прочие расходы» счета 91, уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие операционные расходы и внереализационные расходы.

По строке «Отложенные  налоговые активы» отражается изменение «отложенных налоговых активов», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Отложенные  налоговые обязательства» отражается изменение «отложенных налоговых обязательств», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Текущий налог  на прибыль» указывается размер текущего налога на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =

«Условный расход» - «Условный  доход» +

«Постоянное налоговое обязательство» -

«Постоянные налоговые  активы» +

«Отложенный налоговый  актив» -

«Отложенное налоговое  обязательство».

По строке «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые активы», Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

По строке «Постоянные  налоговые обязательства (активы)» справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Согласно п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

По строке «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию» показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым  получены решения (арбитражного суда) об их взыскании» приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке «Возмещение  убытков, причиненных неисполнением  или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке «Курсовые  разницы по операциям в иностранной  валюте» указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте.

По строке «Отчисления  в оценочные резервы» записываются суммы направленные на образование оценочных резервов.

По строке «Списание  дебиторских и кредиторских задолженностей, но которым истек срок исковой  давности» вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

В пустой строке организация может указать иную информацию о прибылях и убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

 

5. Техника составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

 

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную  форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.