История развития бухгалтерского учета

Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы подробно изучаются в следующей лекции.

Динамические  балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетной период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Динамический баланс отличается от статического тем, что второй содержит только один элемент динамики – в нем отражены статические показатели периода, позволяющие анализировать изменения за период. Динамический баланс, кроме названных показателей, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами.

Таблица 1.2 – Статьи бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ	III. КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ
Нематериальные активы	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Результаты исследований и разработок	Собственные акции, выкупленные у акционеров (  )
Нематериальные поисковые  активы	Переоценка внеоборотных активов
Материальные поисковые  активы	Добавочный капитал (без  переоценки)
Основные средства	Резервный капитал
Доходные вложения в материальные ценности	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Финансовые вложения	Итого по разделу III
Отложенные налоговые  активы	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Прочие внеоборотные активы	Заемные средства
Итого по разделу I	Отложенные налоговые обязательства
II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ	Резервы под условные обязательства
Запасы	Прочие обязательства
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	Итого по разделу IV
Дебиторская задолженность	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	Заемные средства
Денежные средства и  денежные эквиваленты	Кредиторская задолженность
Прочие оборотные активы	Доходы будущих периодов
Итого по разделу II	Резервы предстоящих  расходов
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V
БАЛАНС	БАЛАНС

 

Классификация статических бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учете  существует множество видов бухгалтерских  балансов, которые отличаются в зависимости  от цели их составления. Предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:

1)время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) объект отражения; 

6)способ очистки.

Воспользуемся предложенной схемой классификации для вы- 
работки более четкого представления о видах балансов. Первая 
классификация (по времени составления) представляется осно- 
вополагающей. В табл. 1.3  представлены 6 разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Таблица 1.3. Классификация бухгалтерских  балансов по времени составления

Бухгалтерские балансы
Вступи тельные (организа-  ционные)	Текущие	Санируемые	Ликвидационные	Раздели тельные	Объединительные
	Начальные (входящие) Промежуточные Заключительные  (исходящие)		Начальные   Промежуточные Заключительные

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта.

Различают:

• вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц;
• образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

В первом случае во вступительном  балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в Уставе предприятия, и инвентарные перечни реально  внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.

Во втором случае (создаваемое  предприятие организовано на базе ранее  действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключительному  ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса.

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и  заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых  отчетных форм, раскрывающих отдельные  балансовые статьи; с другой – источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые  балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные  балансы. Эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

• на начало периода ликвидации {вступительный ликвидационный баланс);
• в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы, их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);
• на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия  при его ликвидации вступают в  силу особые правила оценки имущества  хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе

они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности  на момент ликвидации.

Разделительные  балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

 

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских  балансов по времени их составления. В табл. 2 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

Таблица 2

Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации
Источник  составления	Объем  информации	Характер  деятельности	Объект  отражения	Способ  очистки
Инвентарные  Книжные Генеральные	Единичные Сводные (консолидируемые)	Основная  Неосновная	Самостоятельные  Отдельные	Баланс-брутто  Баланс-нетто

Классификация по источникам составления. При изучении текущих балансов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерского учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс.

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (или консолидированный).

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или  консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы  разрабатывают министерства  и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или  консолидированные) балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Группе как о едином предприятии  и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

• исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;
• исключением остатков по взаимным расчетам внутри Группы;
• исключением дивидендов, выплаченных внутри Группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

По  характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его Уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По  объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По  способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Балансовые  статьи можно разделить на два  типа:

• основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;
• регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости).

Регулирующие  статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе.