Лекции по бухгалтерскому учету

При инвентарном способе  материалы отпускаются на производство по лимитно-заборным картам или требованиям.

Партионный способ применяется  для учёта расхода металла, тканей и т.п. В этом случае расход материалов учитывается по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяется экономия или перерасход, устанавливаются причины и виновники. Материалы отпускаются по нормативному расчёту на задание. После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывается в акт раскроя, который составляется на каждую раскраиваемую партию. Это позволяет сразу же после выполнения задания подсчитать фактический расход материалов. Сравнивая фактический расход материалов с нормативным, устанавливается экономия или перерасход по каждой раскроенной партии. Кроме того, результаты раскроя определяются по каждому раскройщику, что позволяет применять поощрительные системы оплаты труда.

 

 

5.9. Порядок  списания материалов на производство

 

Важное значение при  организации учёта материалов имеет порядок списания их в производство. Положением о бухгалтерском учёте и отчётности предусмотрена возможность выбора предприятием порядка списания материалов. Существуют следующие методы:

1. По средней себестоимости

Средняя себестоимость  материалов определяется путём деления стоимости материалов, имеющихся на складе на начало месяца и поступивших за месяц на количество единиц этих материалов.

 

2. По себестоимости  первых по времени закупок  (метод ФИФО)

Этот метод предполагает списание  материалов на затраты производства по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступлений партий материалов. Он основывается на том, что себестоимость материалов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к материалам, списанным в первую очередь.

 

3. По себестоимости  последних по времени закупок  (метод ЛИФО)

Этот метод основан  на том, что себестоимость материалов, приобретённых в последнюю очередь, должна быть отнесена к материалам, списанным в первую очередь.

Применяемый предприятием порядок списания расходов материалов на производство должен быть зафиксирован в его учётной политике.

 

Пример 

Определить фактическую  себестоимость материалов, израсходованных  на производство. Остаток материалов на начало месяца – 200 единиц по цене 80 рублей за единицу. В течении месяца поступило материалов: 340 единиц по 85 рублей, 160 единиц по 90 рублей, 300 единиц по 100 рублей. Расходы материалов за месяц – 600 единиц.

1. По средней себестоимости

Средняя цена = (200∙80+340∙85+160∙90+300∙100) / (200+340+160+300) = 89=30

Фактическая себестоимость = 600∙89=30 = 53580=

 

2. Метод ФИФО

Фактическая себестоимость = 200∙80 + 340∙85 +60∙90 = 50300=

 

3. Метод ЛИФО

Фактическая себестоимость = 300∙100 + 160∙90 + 140∙85 = 56300=

 

5.10. Учёт отходов  производства

 

При обработке материалов образуются отходы производства. К ним относятся остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов. Различают отходы:

1. возвратные;
2. безвозвратные.

Возвратными    (ценными)     считаются    отходы,    которые    могут    быть использованы для изготовления основной продукции, во вспомогательных цехах, для хозяйственных нужд или реализованы  на сторону за пределы предприятия (стружка, опилки и т.д.) Возвратные отходы уменьшают сумму затрат производства и поэтому их списывают с К счёта 20 в Д счёта 10. Они сдаются из цеха на склад на основании накладных, по которым в бухгалтерии затем составляется группировочная ведомость.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности, также невидимые отходы (испарение, усушка, угар и т.п.) называется безвозвратными.

 

 

 

 

 

5.11. Учёт расхода топлива на производство

На    предприятиях    топливо   расходуется   на   технологические   цели    и 

хозяйственные нужды. Топливо, израсходованное на технологические цели , списывается как прямая статья затрат в Д счетов 20 и 23 с К счёта 10 по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Эти расходы распределяются по объектам калькуляции пропорционально нормативным ставкам, которые исчисляются при составлении плана.

Топливо, израсходованное  на хозяйственные нужды, списывается  следующем образом:

1. топливо, израсходованное на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, списывается с К субсчёта 10/3 в Д субсчета 25/1.
2. топливо, израсходованное на содержание зданий общецехового назначения, списывается с К субсчёта 10/3 в Д субсчёта 25/2.
3. топливо, израсходованное на содержание зданий общезаводского назначения, списывается с К субсчёта 10/3 в Д счета 26.

Энергия всех видов собственного производства, а также полученная со стороны, списывается аналогично топливу на те же счета и статьи затрат.

 

 

 

 

5.12. Распределение заработной платы, премий, доплат, резерва на отпуска и ЕСН

 

Распределить начисленную заработную плату, премии и т.п. – это означает правильно отнести их сумму в Д производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ, услуг. Основная заработная плата производственных рабочих на основании всех первичных документов списывается с К счёта 70 Д счёта 20. Заработная плата, начисленная рабочим за наладку оборудования, его смазку, чистку и текущий ремонт списываются с К счёта 70 в Д субсчёта 25/1. Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов списывается с К счёта 70 в Д субсчёта 25/2, а персоналу заводоуправления – в Д счёта 26.

Премии, начисленные всем категориям работников, включаются в  себестоимость продукции и относятся  в Д тех же счетов, что и начисленная  заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 с К счёта 70).

Доплаты, начисленные  рабочим за работу в ночное, вечернее, сверхурочное время, в выходные и  праздничные дни, а также надбавки к заработной  плате за профессиональное мастерство, выслугу лет, бригадирство и т.п., относятся на себестоимость  продукции и списываются в Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 70.

Одновременно с распределением заработной платы создаётся резерв на оплату отпусков рабочих. Сумма резервов включается в себестоимость продукции  и относится в Д тех же счетов, что и начисленная заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 96).

 Вместе с распределением  заработной платы и созданием  резерва на отпуска рассчитывается  ЕСН по установленному проценту  от сумм начисленной заработной  платы. ЕСН включается в себестоимость  продукции и относится на те же счета, что и начисленная заработная плата (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 69).

 

 

5.13. Резервирование предстоящих расходов

 

Для равномерного отражения  по отчетным периодам затрат производства применяется способ резервирования некоторых видов расходов. К таким расходам относятся:

1. суммы на оплату отпусков рабочим;
2. суммы на ремонт основных средств предприятия.

Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим  за время очередных отпусков. Обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисленные за время отпуска, будут изменяться по отдельным месяцам, что в свою очередь приведёт к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить влияния неправомерных выплат за отпуска на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за отпуска и ЕСН резервируют, т.е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Это делают путём включения в затраты производства каждого месяца не фактически начисленной суммы отпускных, а планового процента к фактической начисленной заработной плате за месяц. Процент определяется по данным плана.

Не реже одного раза в  год для проверки правильности включения  в себестоимость продукции сумм на оплату отпускных проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска. Полученную сумму сопоставляют с остатком резерва. Если остаток резерва окажется меньше суммы по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют и относят в Д тех же счетов, что и начисленную заработную плату (Д счетов 20, 23, 25/1, 25/2, 26 К счёта 96).

Если сумма резерва  окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в корреспонденции тех же счетов.

          

 

 

 

 

Счёт 96 «Резервы предстоящих  расходов». Счёт пассивный.

 

Д                                                 счёт 96                                                           К

об. – показывает использование  средств резерва

С.      –    показывает             сумму                неиспользованного резерва об. – показывает образование  и пополнение резерва

 

 

 

Пример 

Составить проводки. Начислена  заработная плата основному производственному персоналу предприятия в сумме 100000 рублей. Премия – 60%.

1. Д 20 К70 – 100000=
2. Д 20 К 69/1 – 2900=
3. Д 20 К 69/2 – 20000=
4. Д 20 К 69/3 – 3100=
5. Д 20 К 69/4 – 2000=
6. Д 20 К70 – 60000=
7. Д 20 К 69/1 – 1740=
8. Д 20 К 69/2 – 12000=
9. Д 20 К 69/3 – 1860=

10) Д 20 К 69/4 – 1200=

 

 

 

Пример 

Составить проводки. Начислена  заработная плата персоналу заводоуправления в сумме 83000 рублей. Резерв на отпуска  составил 5%.

1. Д 26 К70 – 83000=
2. Д 26 К 69/1 – 2407=
3. Д 26 К 69/2 – 16600=
4. Д 26 К 69/3 – 2573=
5. Д 26 К 69/4 – 1660=
6. Д 26 К 96 – 83000 ∙ 5% = 4150 + (4150 ∙ 28%) = 5312=

 

 

5.14. Суммирование  и распределение расходов на  содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, общепроизводственных  и общехозяйственных расходов

 

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования ( РСЭМО )

Они накапливаются на субсчете 25/1 в ведомости № 12. Расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования включаются в себестоимость  продукции основного и вспомогательного производств и распределяются на различные виды изделий исходя из их величины в час работы оборудования и продолжительности работы оборудования при изготовлении данного вида продукции.

Ежемесячно на предприятии  составляется ведомость распределения  расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

 

 

Дебет	№ изде-лия	Основная  ЗП производст. рабочих по норме	Нормативная ставка расходов в % к заработной плате	Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
				Норматив-ные	Откло- нение	Фактичес-кие
20	01	24910=	31, 66	7886=51	+190=06	8076=57
20	02	20690=	27, 07	5600=78	+135=65	5736=43
Итого по счету 20:		45600=		13487=29	+325=71	13813=
28	01	200=	30, 0	60=	-	60=
Всего:		45800=		13547=29	+325=71	13873=

 

% отклонения =

1) Д20  К25/1 – 13813=

2) Д28  К25/1 – 60=

 

Напротив сумм основной нормативной заработной платы производственных рабочих проставляются нормативные ставки расходов в процентах к заработной плате, и исчисляется нормативная сумма расходов (24910 х 31,66% = 7886=51). Итог расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по норме сопоставляют с фактическими расходами и выявляют отклонение (экономия или перерасход)  (13873 – 13547=29 = +325=71. В себестоимость забракованной продукции расходы включаются в нормативных суммах и поэтому отклонение по счету 28 не рассчитывается. Полученное отклонение распределяют по видам изделий пропорционально нормативным суммам расходов, для чего рассчитывается процент отклонения (7886=51 х +2,41% = +190=06). Зная сумму нормативных расходов и отклонение, можно рассчитать фактическую сумму расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по каждому изделию(7886=51 + 190=06 = 8076=57). Распределенные таким образом расходы на содержание эксплуатацию машин и оборудование списываются с  К субсчета 25/1 в Д счетов 20, 28.