Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, их использование в Республике Беларусь: принципы, необходимость тр

Из 37 действующих МСФО Национальным банком выбраны 20 наиболее значимых для банковской деятельности. НСФО применяются банками при составлении финансовой отчетности общего назначения (индивидуальной) и консолидированной.

В таблице 1 представлен перечень МСФО, утвержденных Советом по международным стандартам и рекомендованных к применению, и соответствующих им НСФО, разработанных Национальным банком, для обязательного применения банковской системой Республики Беларусь (данные на 1 января 2008 г.).

 

Таблица 1 – МСФО и соответствующие им НСФО.

МСФО	НСФО
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  IAS 1 «Presentation of Financial Statements»	НСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (утвержден  постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2007 № 300)
МСФО 2 «Запасы» IAS 2 «Inventories»
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» IAS 7 «Cash Flow Statement»	НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден  постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2007 № 296)
МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения и ошибки» IAS 8 «Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors»	НСФО 8 «Учетная политика, изменения  в расчетных бухгалтерских оценках в учетной политике» (утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2007 № 298)
МСФО 10 «События после отчетной даты» IAS 10 «Events After the Balance Sheet Date»	НСФО 10 «Событие после отчетной даты» (утвержден  постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 25.06.2004 № 201)
МСФО 11 «Договоры подряда» IAS 11 «Construction Contracts»	-
МСФО 12 «Налоги на прибыль» IAS 12 «Income Taxes»	-
МСФО 14 «Сегментная отчетность» IAS 14 «Segment Reporting»	-
МСФО 16 «Основные средства» IAS 16 «Property, Plant and Equipment»	-
МСФО 17 «Аренда» IAS 17 «Leases»	-
МСФО 18 «Выручка» IAS 18 «Revenue»	-
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» IAS 19 «Employee Benefit»	-
МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» IAS 20 «Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance»	-
МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» IAS 21 «The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates»	НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (утвержден  постановлением Совета директоров  Национального банка Республики  Беларусь от 28.09.2007 № 297)
МСФО 22 «Объединение бизнеса» IAS 22 «Business Combinations» (отменен)	НСФО 22 «Объединение юридических лиц» (утвержден  постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.09.2003 № 303)
МСФО 23 «Затраты по займам» IAS 23 «Borrowing Cost»	-
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных  сторонах» IAS 24 «Related Party Disclosures»	НСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (утвержден  постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2005 № 194)
МСФО 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» IAS 26 «Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans»	-
МСФО 27 «Консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» IAS 27 «Consolidated and Separate Financial Statements»	НСФО 27 «Консолидированная и отдельная  финансовая отчетность» (утвержден  постановлением Совета директоров  Национального банка Республики  Беларусь от 27.12.2007 № 408)
МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании» IAS 28 «Investments in Associates»	НСФО 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица» (утвержден  постановлением Совета директоров  Национального банка Республики  Беларусь от 27.12.2007 № 409
МСФО 29 «Финансовая отчетность в  условиях гиперинфляции» IAS 29 «Financial Reporting in Hyperinflationary Economies»	НСФО 29 «Финансовая отчетность в  условиях гиперинфляции» (утвержден постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2001 № 352
МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений» IAS 30 «Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions» (не  применяется с 01.01.2007)	НСФО 30 «Финансовая отчетность банков» (утвержден постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2001 № 353); (не применяется с 01.01.2008 в связи со вступлением в силу НСФО 7-F)
МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» IAS 31 «Interests in Joint Ventures»	НСФО 31 «Участие в совместной деятельности» (утвержден  постановлением Совета директоров  Национального банка Республики  Беларусь от 27.12.2007 № 410)
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации» IAS 32 «Financial Instruments: Disclosure and Presentation»	НСФО 32 «Финансовые инструменты: представление  информации» (утвержден  постановлением Совета директоров  Национального банка Республики  Беларусь от 27.12.2007 № 406)
МСФО 33 «Прибыль на акцию» IAS 33 «Earnings per Share»	НСФО 33 «Прибыль на акцию» (утвержден  постановлением Совета директоров  Национального банка Республики  Беларусь от 28.09.2007 № 299)
МСФО 34 «Промежуточная финансовая  отчетность» IAS 34 «Interim Financial Reporting»	НСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (утвержден  постановлением Совета директоров  Национального банка Республики  Беларусь  от 29.06.2004 № 207)
МСФО 35 «Прекращаемая деятельность»  IAS 35 «Discontinuing Operations» (не  применяется с 01.01.2005)	НСФО 35 «Прекращаемая деятельность» (утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 25.09.2003 № 292)
МСФО 36 «Обесценение активов» IAS 36 «Impairment of Assets»	-
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы» IAS 37 «Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets»	НСФО 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы» (утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2004 № 209)
МСФО 38 «Нематериальные активы» IAS 38 «Intangible Assets»	-
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» IAS 39 «Financial Instruments: Recognition and Measuremen»	НСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (утвержден  постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2005 № 422)
МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость» IAS 40 «Investment Property»	-
МСФО 41 «Сельское хозяйство» IAS 41 «Agriculture»	-
МСФО (IFRS) 1 «Принятие Международных  стандартов финансовой отчетности впервые» IFRS 1 «First-time Adoption of International Financial Repoting Standards»	-
МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» IFRS 2 «Share-based Payment»	-
МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий» IFRS 3 «Business Combinations»  (применяется с 31.03.2004 — заменяет МСФО 22)	НСФО 3-F «Объединение юридических  лиц» (на стадии разработки)
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» IFRS 4 «Insurance Contracts»	-
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и  прекращенная деятельность» IFRS 5 «Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations» (применяется  с 01.01.2005 — заменяет МСФО 35)	НСФО 5-F «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и  прекращенная деятельность» (на  стадии разработки)
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» IFRS 6 «Exploration for and Evaluation of Mineral Resources»	-
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: Раскрытия» IFRS 7 «Financial Instruments: Disclosures» (применяется с 01.01.2007 — заменяет МСФО 30)	НСФО 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (утвержден  постановлением Совета директоров  Национального банка Республики  Беларусь от 26.06.2007 № 197); (применяется  с 01.01.2008)
МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» IFRS 8 «Operating Segments» (применяется для составления отчетности за период  начиная с 01.01.2009 — заменяет МСФО 14)	-

Источник: [21, с.59-62]

 

Сравнение международных и национальных стандартов финансовой отчетности с точки зрения содержания приведено в таблицах А.1 – А.4 Приложения А.

В сентябре 2007 г. Национальный банк Республики Беларусь принял официальное решение о представлении банками нашей страны двух видов финансовой отчетности: по национальному законодательству и в соответствии с требованиями МСФО начиная с отчетности за 2008 г. Как говорилось в официальном сообщении, в целях создания условий для повышения инвестиционной привлекательности национальной банковской системы, представления заинтересованным пользователям информации, необходимой в процессе принятия экономических решений, обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности белорусских банков с финансовой отчетностью кредитных организаций иностранных государств, в рамках положений Государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694, Правление Национального банка Республики Беларусь приняло постановление от 27 сентября 2007 г. № 185 “О составлении и представлении Национальным банком Республики Беларусь, банками Республики Беларусь финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и внесении изменений  постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г. № 129”.

Данным документом предусмотрено, что Национальный банк и банки Республики Беларусь наряду с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь составляют за 2008 г. и последующие годы финансовую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) в соответствии с МСФО.

Банки должны представить в Национальный банк годовую финансовую отчетность по МСФО до 1 июля года, следующего за отчетным. К отчетности прилагается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность. Национальный банк будет использовать финансовую отчетность по МСФО в целях формирования наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности банков.

Национальный банк составляет годовую финансовую отчетность в соответствии с МСФО в срок до 25 марта года, следующего за отчетным. К отчетности Национального банка прилагается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

Постановлением № 185 определено, что финансовая отчетность по МСФО формируется на базе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной согласно требованиям законодательства Республики Беларусь, путем применения метода трансформации (перегруппировки) статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений (графически  сущность метода трансформации представлена на рисунке 1).

Рисунок 1 – Метод трансформации финансовой отчетности [21, с.63]

 

На рисунке 2 представлены Национальные стандарты финансовой отчетности, которые должны применяться банками при формировании отчетности по белорусским правилам.

 

Рисунок 2 – НСФО, регламентирующие составление индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности банка (годовой, промежуточной) [21, с.66]

 

К сожалению, необходимо констатировать, что отдельные международные принципы и стандарты не реализованы через национальную систему бухгалтерского учета, а соответственно, и отчетности в силу ряда объективных причин. Основная из них — зависимость бухгалтерского учета от налогового. Также не реализованы требования отдельных стандартов, таких, как МСФО 2 “Запасы”, МСФО 12 “Налоги и прибыль”, МСФО 16 “Основные средства”, которые не могут разрабатываться Национальным банком, поскольку регулирование этих вопросов находится в компетенции Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Таким образом, процесс перехода банковской системы на МСФО нельзя считать полностью завершенным. Вместе с тем следует отметить, что наличие отдельных, пока еще неурегулированных вопросов не может остановить процесс установления банками сотрудничества с разными группами партнеров, интерес которых напрямую зависит от полноты и реалистичности раскрытия финансовой информации о деятельности белорусских банков соответствии с международными нормами[18, c.20-22; 19, с.19-20].

 

2 Состав и содержание основных международных стандартов

1. Характеристика МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

 

 

Международный стандарт финансовой отчетности № 1 "Представление финансовой отчетности" вступил в силу с 1 июля 1998 г., он заменил три стандарта, утвержденные в 1994 г.: МСФО № 1 "Раскрытие учетной политики", МСФО № 5 "Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности" и МСФО № 13 "Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств".

Целью стандарта является обеспечение необходимой базы для составления и представления финансовой отчетности, чтобы достичь ее сопоставимости как с отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.

Стандарт применяется всеми  компаниями при представлении всех форм отчетности общего назначения, составляемых в соответствии с МСФО.

Финансовая отчетность представляет собой структурированную информацию о финансовом положении и осуществленных компанией операциях за отчетный период. Она обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

• активах;
• обязательствах;
• капитале;
• доходах и расходах;
• движении денежных средств.

Стандарт предусматривает, что за подготовку и представление финансовой отчетности несет ответственность совет директоров или другой руководящий орган компании.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие формы:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в капитале;
• отчет о движении денежных средств;
• учетную политику и пояснительные приложения.

Финансовая отчетность должна быть достоверной. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться в финансовой отчетности, за исключением случаев, когда это разрешается другими международными стандартами финансовой отчетности. Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно.

Активы и обязательства компании в бухгалтерском балансе делятся на краткосрочные и долгосрочные. Кроме того, в бухгалтерском балансе должна быть представлена следующая информация:

а) основные средства;

б) нематериальные активы;

в) финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах г, е, ж);

г) инвестиции, учтенные по методу участия;

д) запасы;

е) торговая и другая дебиторская задолженность;

ж) денежные средства и их эквиваленты;

з) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

и) налоговые обязательства и требования согласно МСФО № 12 "Налоги на прибыль";

к) резервы;

л)  долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

м)  доля меньшинства;

н)  выпущенный капитал и резервы.

Кроме того, стандарт предусматривает, что компания должна отразить в бухгалтерском балансе или в примечаниях следующую информацию:

а) для каждого класса акционерного капитала:

- количество акций, разрешенных к выпуску;

количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

- номинальную стоимость акций или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

- сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

- акции компании, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

б) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

в) когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;

г) сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая как товарищество, должна отразить информацию, эквивалентную требуемой, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

В отчете о прибылях и убытках должна быть представлена следующая информация: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за отчетный период.

Компания должна представлять в этом отчете аналитическую информацию о доходах и расходах, используя классификацию затрат, основанную на двух подходах, классификацию по элементам затрат и классификацию затрат по их функциональной роли в рамках компании.

Выбор метода учета затрат зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и организации производственного процесса.

В качестве отдельной формы компания должна представлять отчет об изменениях в капитале. Изменения в капитале организации происходят в результате операций с собственниками, которые приобретают в отчетном периоде акции, на которые начисляется и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества.

Движение капитала в отчетности следует отражать по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним.