Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, их использование в Республике Беларусь: принципы, необходимость тр

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет ее пользователям оценить способность компании производить денежные средства и их эквиваленты в сопоставлении с ее потребностями.

Примечания к финансовой отчетности в повествовательной форме представляют собой более подробный анализ сумм, показанных в формах отчетности, необходимый для пользователей от четов информации, а также и дополнительную информацию.

Кроме того, к отчетности прилагается применяемая учетная политика, в которой изложены основные вопросы, имеющие существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности [4, с.135-138]

2.2 Характеристика МСФО 8 «Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»

 

 

Международный стандарт финансовой отчетности № 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" вступил в силу с I января 1995 г.

Стандарт устанавливает требования к отражению информации и составлению отчета о прибылях и убытках для обеспечения сопоставимости отчетности компании за предыдущие периоды и с отчетами других компаний.

В стандарте даны определения следующих терминов:

- результаты чрезвычайных обстоятельств —• это доходы или расходы, которые являются результатом событий или сделок, четко отличающихся от обычной деятельности компании;

- обычная деятельность — это деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса;

- фундаментальные ошибки - это ошибки, выявленные в отчетном периоде, без устранения которых финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов не могут считаться достоверными на момент их составления;

- учетная политика — это совокупность принципов, методов, процедур и правил, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности;

- чистая прибыль или убыток за отчетный период включают все признанные статьи доходов и расходов, в том числе и результаты чрезвычайных обстоятельств и изменений в оценках активов.

Примерами чрезвычайных событий являются экспроприация активов или природные катастрофы, которые приводят к появлению чрезвычайных ситуаций в отчетности. Величина каждой чрезвычайной статьи отражается в отчетности отдельно.

Однако настоящий стандарт рассматривает два случая, когда некоторые статьи исключаются из чистой прибыли или убытка: исправление фундаментальных ошибок и результаты изменений в учетной политике.

Если имеются статьи доходов и расходов, которые относятся к прибылям или убыткам от обычной деятельности, но они имеют важное значение для объяснения результатов деятельности компании, то такие статьи должны отражаться в отчетности отдельно. К таким статьям относят:

- списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств — до возмещаемой суммы;

- выбытие объектов основных средств и долгосрочных активов;

- прекращенная деятельность и урегулирование судебных споров;

- прочие восстановления резервов.

Ошибки при подготовке финансовых отчетов предшествующих периодов могут быть обнаружены в отчетном периоде. Они могут возникнуть по различным причинам. Исправление этих ошибок учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Ошибки могут оказывать такое влияние на финансовую отчетность, что она не может считаться надежной; их называют фундаментальными. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует изменения сравнительной информации или представления дополнительной информации.

Исправление фундаментальных ошибок может быть осуществлено двумя способами. Основной подход, при котором фундаментальная ошибка, относящаяся к предыдущим периодам, исправляется путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли, т.е. финансовые отчеты представляются таким образом, как будто бы фундаментальная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена.

В отчетности представляется следующая информация:

- содержание фундаментальной ошибки;

- величина исправления, приходящаяся к отчетному и к предшествующим периодам;

- факт повторного представления сравнительной информации или невозможность представления такой информации.

Возможно применение дополнительного альтернативного подхода к исправлению ошибок, при котором она учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за отчетный период.

Для обеспечения сопоставимости отчетности предприятия используют одну и ту же учетную политику.

Учетная политика может изменяться только в том случае, когда это требуется законодательством или когда это изменение приведет к улучшению отражения хозяйственной деятельности и сделок в финансовой отчетности компании. Применение новой учетной политики должно привести к представлению более уместной и достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности компании.

В отчетности необходимо отразить следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- величину корректировки чистой прибыли или убытка в текущем периоде;

- величину изменений в отчетности предыдущих периодов [4, с.142-144].

2.3 Характеристика МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

 

 

Международный стандарт финансовой отчетности № 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка "введен в действие с 1 января 2001 г., действие его рассчитано до 1 января 2013 года [25].

Стандарт устанавливает принципы признания, оценки и отражения в финансовой отчетности информации о финансовых инструментах. Он применяется всеми компаниями ко всем финансовым инструментам за исключением:

• долей участия в дочерних, ассоциированных компаниях и совместной деятельности;
• прав и обязательств по аренде;
• активов и обязательств по пенсионным планам и договорам страхования;
• договоров при объединении компаний, договоров финансовых гарантий и др.

В стандарте даны определения следующих терминов:

финансовый инструмент - это договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

финансовый актив — это любой актив, являющийся: денежными средствами; правом требования по договору денежных средств от другой компании; правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на выгодных условиях или на долевой инструмент другой компании;

финансовое обязательство - это любая обязанность по договору представить денежные средства или финансовый актив другой компании или обменять финансовые инструменты с другой компанией на выгодных условиях;

долевой инструмент - это договор, подтверждающий право на долю активов компании после вычета из них всех ее обязательств;

справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или погашения обязательства при совершении сделки между независимыми друг от друга сторонами;

- затраты по сделке — дополнительные издержки, связанные с приобретением или выбытием финансового актива или обязательства;

контроль за активом — право на получение будущих экономических выгод от использования актива;

прекращения признания — это списание финансового актива, обязательства с бухгалтерского баланса компании;

хеджирование — это использование одного или нескольких инструментов хеджирования для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или потоков денежных 
средств хеджируемой статьи;

хеджируемая статья — актив или обязательство, которые подвергают компанию риску изменений их справедливой стоимости;

секьюритизация - это трансформация финансовых активов в ценные бумаги;

договор РЕПО - соглашение о передаче финансового актива другой компании в обмен на денежные средства и одновременное признание обязательства выкупить данный актив в будущем в сумме, равной полученным денежным средствам плюс проценты.

Компания признает финансовый актив или финансовое обязательство в балансе тогда, когда становится стороной по договору в отношении финансового инструмента.

Операции по покупке финансовых активов признаются в учете на дату заключения сделки или дату расчетов.

Компания должна прекратить признание финансового актива тогда, когда она теряет контроль над правами требования экономических выгод по договору.

При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива, переданного другой стороне, и суммой к получению в обмен на этот актив и суммой переоценки, отнесенной на капитал для установления справедливой стоимости актива, относится на чистую прибыль или убыток.

В случае, если должник передает залог во владение кредитору с правом продажи или перезакладывания, то:

залог в отчетности отражается отдельно от других активов;

кредитор должен признать залог в качестве актива в оценке по справедливой стоимости, а также признать залог в качестве обязательства, вернуть его.

Финансовое обязательство списывается с баланса только тогда, когда оно погашено, т.е. когда оно исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

Разница между балансовой стоимостью списанного обязательства, включая неамортизированную часть фактических затрат, и уплаченной за него суммой относится на чистую прибыль или убыток за отчетный период.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компания оценивает их по фактическим затратам.

После первоначального признания финансовые активы признаются компанией по справедливой стоимости, включая затраты по сделке.

Обесценение финансового актива происходит в том случае, если его балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. Результаты обесценения относят на убытки.

В финансовой отчетности отражается следующая информация:

- методы, применяемые при оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств;

- прибыли и убытки от изменений в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, предназначенных для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости после первоначального их признания;

политику и цели компании в области управления финансовым риском, в том числе и в области хеджирования каждого вида сделки;

если прибыли и убытки от переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся для продажи, были отнесены на счета капитала, то дополнительно раскрывается:

сумма отражения на счетах капитала за отчетный период;

сумма прибыли (убытка), списанная со счетов учета капитала на чистую прибыль (убытки) за отчетный период;

факты прекращения признания финансовых активов;

- сумма убытка от обесценения активов или сумма восстановления убытка от обесценения финансовых активов [4, с.194-196].

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов

 

 

Зарубежный опыт показывает, что применение МСФО сопряжено с серьезными практическими проблемами, требующими на национальном уровне скоординированных действий всех заинтересованных сторон, в том числе государственных органов, профессиональных общественных объединений, аудиторских фирм, учебных заведений и центров. [20, с. 29]

Процесс трансформации национального законодательства и сближение его с международными стандартами финансовой отчетности затрагивает интересы целого ряда министерств и ведомств: Министерства экономики, Министерства строительства и архитектуры, Министерства экономики, Национального банка, Министерства иностранных дел, иных республиканских органов государственного управления. Это делает процесс перехода на МСФО достаточно трудоемким, требующим значительных временных затрат [23, c.24].

Кроме того, как отмечают эксперты, представители белорусского профессионального сообщества не вовлечены в процесс нормотворчества и развития международных стандартов. Это чревато невозможностью оперативно вносить изменения в отечественное законодательство по бухучету при обновлении МСФО. Решение данного вопроса видится в налаживании сотрудничества с Советом по Международным стандартам финансовой отчетности и получении возможности доведения национальной позиции при разработке и совершенствовании международных стандартов. [9]

Не менее серьезные проблемы реформирования бухгалтерского учета в Беларуси находятся в плоскости экономического образования. В настоящее время в республике отсутствует централизованная система подготовки и повышения квалификации специалистов по МСФО. Краткосрочные семинары и курсы, проводимые некоторыми аудиторскими и консультационными компаниями, не способны решить кадровую проблему. Для этого необходимо осуществление широкомасштабной программы повышения квалификации и сертификации практикующих бухгалтеров и аудиторов. [9]

Кроме того, осведомленность пользователей финансовой отчетности в отношении международных стандартов пока остается невысокой, что, безусловно, снижает эффективность от раскрытия организациями значительного объема информации, требуемой МСФО.

Очевидно, что переход национальной системы бухгалтерского учета на МСФО повлечет значительные расходы как на уровне государства (на официальный перевод стандартов, создание инфраструктуры применения МСФО, преобразование системы регулирования и контроля бухгалтерского учета и отчетности, подготовку и повышение квалификации кадров), так и в отдельных организациях (на замену или модернизацию программного обеспечения, обучение персонала, аудиторские и консалтинговые услуги). [9]

Несмотря на отмеченные проблемы внедрения МСФО, следует признать, что со временем они неизбежно станут основой построения национальной системы бухгалтерского учета. Однако невозможность перехода на МСФО в одночасье объясняется необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий и решения многочисленных проблем институционального, стратегического, организационного, правового и технического характера. Кроме того, «шоковый» вариант перехода на МСФО представляется преждевременным в силу ряда объективных причин. Среди них — незначительное количество крупных корпораций, способных котировать ценные бумаги на международных фондовых биржах, доминирование государственной формы собственности, ограниченный спрос на финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО, неразвитость фондового рынка, отсутствие инфраструктуры оценки. [24, с.29]