Международный Конкурс молодых аналитиков

Затраты – это активы, потраченные на покупку ресурсов имеющихся в наличии, и учитываемых в балансе, как активы организации, способные принести доход в перспективе.

Расходы – представляют часть затрат, направленных на извлечение дохода, они и характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Законодательно установленная формулировка определена в статье 252 НК РФ «Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».[4]

В отличие от Налогового кодекса ПБУ 10/99 дает расширенную трактовку расходов: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».[10]

Практика показывает, что при формировании расходов по обычным видам деятельности в организации они группируются по элементам затрат. А так же с учетом их экономического содержания:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Материальные затраты. Понятие материальные затраты включает стоимость запасных частей, покупных материалов, комплектующих изделий, сырья, полуфабрикатов, плата за воду, работ и услуг, топлива и энергии, выполненных сторонними организациями, потери от недостач.

В затраты на оплату труда включается основная и дополнительная заработная плата работников, а так же оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

Отчисления на социальные нужды. Это затраты на формирование социальных фондов по установленным нормам от расходов на оплату труда.

По статье амортизация отражается износ как собственных, так и арендованных основных средств организации.

Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества организации, амортизация нематериальных активов, арендная плата, командировочные расходы и т.д.

На организацию учета затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам. Ряд ученых-экономистов по-разному подходят к классификации затрат на производство.

Карпова Т.П. считает, что затраты необходимо классифицировать в зависимости от размера предприятия, особенностей технологии и организации производства, номенклатуры, роли в процессе производства, продукции, контроля, удельного веса в общих затратах, трудоемкости учета, эластичности факторов снижения важности в планировании. Она также считает, что есть три направления учета затрат:

• Затраты, используемые для оценки готовой продукции (материалы, затраты на труд, накладные расходы);
• Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия управленческих решений (поведение затрат: постоянные и переменные, затраты будущего периода);
• Затраты, используемые в системе планирования, контроля, регулирования (центры ответственности, регулируемые и нерегулируемые затраты).

Белобжецкий И.А. и Васин Ф.Л. рассматривают основные виды группировок, применяемых при учете себестоимости продукции.

По технико-экономическому значению затраты на производство подразделяются на основные технологически неизбежные расходы, и накладные производственные расходы. В отдельную группу накладных расходов выделяют: административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, несвязанные непосредственно с производством продукции.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством конкретных видов продукции, и относятся на себестоимость по данным первичной документации.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально применяемым коэффициентам.

Васин Ф.Л. предлагает классифицировать затраты по степени планирования (планируемые и не планируемые), по месту возникновения (производственные и внепроизводственные), а так же затраты входящие (приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доходы в будущем) и истекшие (ресурсы, израсходованные для получения доходов).[17]

Голованов А.А. пишет «Все затраты подразделений подразделяются в первую очередь на две большие группы: затраты, связанные с производством продукции, затраты связанные с реализацией произведенной продукции».[18]

Белобжецкий И.А. считает, что по степени зависимости от объема производства следует различать условно-переменные (которые по своим абсолютным размерам зависят от изменения объема производства) и условно-постоянные расходы (изменение абсолютной величины которых существенно не зависит от колебаний объемов выпуска продукции).

Моссоковский В.Б. отмечает следующее: «Расходы в основных отраслях сельскохозяйственного производства в зависимости от его объемов следует подразделить на три группы: постоянные, условно-переменные, переменные. Размер постоянных расходов не зависит от объема производства продукции на предприятии».[26]

Сумма условно-переменных расходов определяется поголовьем животных и не зависит от выхода продукции, например, стоимость подстилки, медикаментов, водоснабжение, заработная плата, начисленная за обслуживание животных. Эти суммы могут расти с увеличением выхода продукции, вызванным ростом числа обслуживанием животных, но такая зависимость наблюдается не всегда.

К переменным нужно отнести такие расходы, которые предопределяются выходом объема продукции, в частности заработная плата большинства производственных рабочих, начисленная за полученную продукцию.

Ряд авторов Белобжецкий И.А., Бычкова С.И., Данилевский Ю.А., выделяют основной метод отнесения расходов на себестоимость продукции. Согласно этому методу вся сумма условно-постоянных общехозяйственных и коммерческих расходов ежемесячно относятся на финансовые результаты от реализации продукции. Однако Бычкова С.И. и Лебедева П.З. считают, что этот вариант имеет недостатки.  Остановимся на них, недостаток частичной себестоимости: деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно с ними можно согласиться. Действительно, не всегда можно с уверенностью относятся к определенному виду те или иные затраты.[16]

Некоторые авторы рассматривают определенные затраты, которые стоит включать в себестоимость продукции.

Так Павлов А.А. затрагивает вопрос о включении в себестоимость общехозяйственных расходов.

Другие авторы Шепелева П.М., Брызгалин А.В. касаются темы отнесения на себестоимость процентов за пользование кредитом. Эти авторы обращают внимание на одновременное выполнение ряда условий, при этом в себестоимость включаются проценты: по кредитам, предоставленным только банками, по полученным кредитам, по кредитам, полученным для целей производственной деятельности предприятий.

Информация, полученная в этой системе, позволяет решать задачи следующего типа:

• производить ли конкретный вид продукции и если да, то, в каком объеме,
• "покупать" или организовать собственное производство некоторых видов материалов (семена, корма),
• "продавать" ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий, или осуществлять ее глубокую переработку,
• "использовать различные варианты цен",
• упростить планирование, учет и контроль резервов работы подразделений.

Многие авторы считают, что при превращении государственных и муниципальных предприятий в акционерные общества, товарищества в подробном рассмотрении себестоимости отдельного вида продукции не будет необходимости.

Безруких П.С. такое мнение признает ошибочным. Действительно, на этапе перехода экономики к рыночным отношениям, когда продажную цену устанавливают по соглашению стран, а в условиях дефицита мнение поставщика определяющие, формирование и анализ себестоимости единицы продукции становиться как будто не только не нужным, но иногда и лишающим при диктате цен. Но ведь в условиях насыщения рынка товаром и появления конкуренции значении себестоимости должно неизменно возрасти. Это означает, что надо добиваться точнейшего исчисления себестоимости путем отнесения наибольшего числа статей затрат прямым путем и нахождения наиболее точной базы распределения косвенных расходов, что пропагандировалось до последнего времени.

По мнению Безруких П.С., в будущем предпринимателей, инвесторов и держателей акций все больше будет интересовать информация о реализационных ценах, затратах на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельности производства продукции. А поэтому сейчас полезно изучить принципы и методы учета затрат и себестоимости продукции, с тем, чтобы знать какая информация о затратах должна быть использована для принятия управленческих решений.[14]

Бакалов М.И. и Барсукова П.Ф., считают, что рост производства продукции в стоимостном выражении - один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит, прежде всего, за счет более рационального использования техники и материалов, роста производительности труда. Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства продукции характеризуется валовой и чистой продукцией, объемом выпуска готовой продукции и товарной продукции.

Классификация затрат необходима для правильного отнесения различных видов затрат на себестоимость продукции.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) организации складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

• затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции в организации. К ним относятся: затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства; затраты над подготовку и освоение производства; расходы по обслуживанию процесса производства продукции; обеспечению оптимальных условий труда и техники безопасности; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы, связанные с формированием рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; расходы по управлению производством и др.;
• расходы, которые связаны с реализацией продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (если только они не возмещаются покупателем); оплатой услуг транспортно – экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;
• расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией производимой продукции в определенном предприятии. Однако их возмещение посредством включения в себестоимость продукции нужно в интересах поддержания простого воспроизводства (плата за древесину, отпускаемую на корню, отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за пользование водными ресурсами и воду).

Помимо вышеперечисленного, в себестоимости продукции (работ, услуг) включаются еще потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, от брака, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Определение себестоимости продукции осуществляется на основании данных, характеризующих наиболее эффективное и рациональное использование имеющихся на предприятии основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, при обеспечении нормальных условий труда и т.д.

Исчисление себестоимости единицы определенных видов продукции или работ и всей реализованной предприятием продукции называется калькуляцией.

Калькуляция – это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также материальных ресурсов и товарной продукции (работ, услуг). Калькуляция является одним из основных элементов методов бухгалтерского учета, который дает возможность выразить в стоимостной форме различные хозяйственные процессы и их этапы.

Основная задача калькулированиясостоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции, работ, услуг, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления на предприятии.

К основной цели учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) относится своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в учетных документах о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также контроль за рациональным и экономным использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Калькуляция фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства, для контроля за соблюдением установленных в организации показателей себестоимости продукции. Себестоимость продукции отражает затраты, которые осуществляются на производство продукции в конкретном предприятии. В себестоимости продукции находит свое отражение качественная сторона хозяйственной деятельности организации.

Результатом калькулированияявляется составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования, калькуляцию подразделяют на плановую, сметную и фактическую.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Фактическая (отчетная) калькуляция формируется на основе совокупности всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Эта калькуляция используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости на предприятии различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости в определенный период времени.