Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

 

 

 

Факультет:

учетно-статистический

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

По дисциплине: «Аудит»

 

на тему:

 «Методика аудиторской проверки учета кассовых операций »

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила        Митрохина Ю.И.

Студентка        5 курс

Специальность       БУАиА в КО

№ зач. книжки       07убб01015

Преподаватель                         Куликова Г.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

Брянск-2012г.

 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

ВВЕДЕНИЕ...........................................................................................................3

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………………………….5

1. Аудиторская проверка кассовых операций, источники информации…….5
2. Нарушения учета операций по кассе………………………………………12
3. Нормативно – правовое обеспечение аудита кассовых операций, аудиторские процедуры кассовой проверки……………………………….15     

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО 
«Бердюжское автотранспортное предприятие».......................................…...…23

2.1.Подготовка и планирование аудита кассовых операций……………………………………………..............................................23

2.2.  Проведение процедур  проверки по существу……………………………....48

2.3 Заключительные процедуры аудита…………………….................................61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................67

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...............................................69

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

      Становление  экономического контроля в России  и его составляющий элемент  – аудит – в настоящее время  является одним из важных элементов  развития рыночной экономики.  Для проведения аудита, состоящего  из совокупности организационных,  методологических, методических приемов  и способов независимой проверки  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей, необходимы определенные знания, которыми должен обладать специалист, осуществляющий эти процедуры.  Главная цель аудита – обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

      За прошедшее  десятилетие были достигнуты  значительные результаты в развитии аудита: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов и т.д.  В настоящее время аудит в России находится в стадии реформирования – идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

      В современных  условиях развития экономики  достаточно широкое распространение  получили операции с денежной  наличностью, так как денежные  средства принадлежат к числу  наиболее подвижных и реализуемых  средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер.  В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается посредством кассовых операций.      Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п.

       Актуальность  данной темы обусловлена тем,  что именно подвижность денежных  средств и массовость денежных  операций делают этот участок  хозяйственной деятельности наиболее  уязвимым.     Движение наличности, расход и приход «живых» денежных  средств представляет собой весьма «соблазнительные» операции для нечестных работников и предпринимателей. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Необходимость изучения методики аудиторской проверки ведения кассовых операций обусловили выбор темы работы.

     Цель работы - изучить теоретические аспекты и методику аудита кассовых операций.

     В соответствии  с целью работы поставлены  следующие задачи:

- раскрыть понятие кассовых  операций,

- дать характеристику  нормативно-правовой базы аудита  кассовых операций,

- привести примеры типичных  злоупотреблений в сфере денежно-расчетных  операций,

- изучить методику планирования  аудиторской проверки,

- провести аудит кассовых  операций на примере ООО   «Восход»,

- дать рекомендации по  совершенствованию ведения кассовых  операций.     

      При написании  теоретической части работы были  использованы законодательные и  нормативно-правовые акты по бухгалтерскому  учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература.

     Таким образом,  рассмотрев в ведении актуальность  темы, а так же определив цели  и задачи написания курсовой  работы, рассмотрим в первой главе  теоретические основы аудита  кассовых операций.

 

 

ГЛАВА 1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Аудиторская проверка кассовых операций, источники информации

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [ 2, СТ.1 П.1].

Для каждой коммерческой организации  важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым  она увеличивает доверие к  себе со стороны потенциальных пользователей  отчетности – учредителей, инвесторов кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для  предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений. Также информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий. [ 13, С. 5].

Значительным положительным  фактором аудита является снижение информационного  риска, вероятности того, что в  финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной  деятельности аудируемого лица, оказание помощи администрации предприятия по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности. На основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятий аудит ориентирует его администрацию на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты. Кроме того, привлекаемые эксперты всегда выдвигают свои идеи, что не всегда могут сделать собственные специалисты.

Аудиторская проверка –  это сложный и длительный процесс. Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующему в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. [13; с 198].

Важность аудита данного участка  учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить  из учетной практики.

Данное направление аудита может  быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может  быть предметом отдельного договора, но чаще всего является составной  частью договора общего аудита.

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое  количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. Источниками информации для аудитора служат главная книга, регистры синтетического учёта операций по счёту 50, отчёт  о движении денежных средств по форме  № 4, а также бухгалтерский баланс. Наряду с ними обязательной проверке аудитором подлежат кассовая книга (форма КО-4), приходные (форма КО-1) и расходные кассовые ордера (форма КО-2), книги учёта кассовых ордеров (форма КО-3),  книги регистрации депонентов и платёжных ведомостей, отчёты кассира, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), журнал учёта доверенностей, платежные ведомости (форма Т-53), расчетно–платежные ведомости (Т-49). Вся кассовая документация должна быть проверена на предмет соответствия требованиям, содержащимся в законодательстве.  

Поступления наличных денег в кассу предприятия  оформляется приходным кассовым ордером, составляемым в одном экземпляре и подписываемым главным бухгалтером.  Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром (другой вариант - заверяется оттиском кассового аппарата) и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, после чего выдается на руки лицу, сдавшему деньги.  [9; с 401].

Расходный кассовый ордер применяется для  обратной поступлению денег процедуры -  выдачи наличных денег из кассы предприятия. Он также выписывается в одном экземпляре, однако, наряду с подписью главного бухгалтера требует подписи и непосредственного руководителя организации. В строке ордера “Основание” раскрывается содержание хозяйственной операции, а в строке “Приложение” указывается перечень прилагаемой документации с номерами и датами их оформления. Выдача денежных средств отдельному лицу по расходному кассовому ордеру должна сопровождаться подписью получателя и документальной фиксацией данных, содержащихся в документе, удостоверяющем его личность.

Отсутствие регистрации ордеров  создает возможность для злоупотреблений  путем последующего уничтожения  незарегистрированных документов. Часто  именно таким способом возникают  «неучтенные» деньги у представителей теневой экономики.

Унифицированная форма кассовой книги установлена  Постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных  форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций по учёту  результатов инвентаризации”. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х  равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как  второй экземпляр с лицевой и  оборотной стороны через копировальную  бумагу чернилами или шариковой  ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в  кассовой книге. Вторые экземпляры листов, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными.  

Несоблюдение  установленных форм и правил оформления кассовой документации может свидетельствовать  как о недопустимо низком уровне внутриорганизационного контроля деятельности по учёту, вследствие небрежности или халатности, так и о виновных действиях сотрудников организации, в первую очередь, руководства и работников бухгалтерии. Другим важным моментом, на который стоит обратить внимание является соблюдение организацией лимитов, касающихся наличных денежных средств. [6; с 205].

Указание  ЦБ РФ от 20 июня 2007 года N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя” вводит количественное ограничение  на денежные суммы, поступающие в  кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты  наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться  в размере, не превышающем 100 тысяч  рублей. Вся денежная наличность сверх  установленной нормы подлежит сдаче  в банковское учреждение.

В ходе проверки аудитору следует учесть тот  факт, что не все операции с денежной наличностью должны проходить непосредственно  через кассу. В некоторых случаях, при оказании услуг населению, кассовая техника может и не применяться. При этом расчёты между организацией и населением могут осуществляться как при помощи наличных денежных средств, так и с использованием платёжных карт, а роль кассовых чеков выполняют документы к ним приравненные в соответствии с законом (квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежных карт).

При наличии сомнений у аудитора относительно правильности ведения учёта по кассовым операциям и состоятельности  существующего на предприятии внутреннего  контроля, дальнейшую проверку целесообразно  проводить, предварительно опросив  всех ответственных лиц. В качестве ответственных за порядок ведения  операций по кассе лиц традиционно  выступают руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Для  каждого из них аудитором составляется отдельный опросный лист (вопросник), который должен содержать указание на должность опрашиваемого лица в соответствии со штатным расписанием, действующим в пределах организации. В целом, проведённый опрос помогает установить конкретные факты нарушения Порядка ведения кассовых операций. [6; с 206]

В первую очередь надо тщательно  проверить соблюдение на предприятии  требований, предусмотренных инструкцией  Центрального банка России от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Эта инструкция предписывает каждому предприятию  полно и своевременно приходовать  денежные средства, поступающие в  кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия  и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное  и изолированное помещение, предназначенное  для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.