Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

                                                               Окончание таблицы 1.2.

Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	по средней  себестоимости.	п. 58, 60 "Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)   п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н)
Синтетический учет заготовления материалов	по учетным  ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей".	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Списание затрат по ремонту основных средств	сразу на издержки производства и обращения.	п.72 "Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)   Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Списание общехозяйственных  расходов	общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".	Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
Оценка готовой  продукции, отгруженной продукции	Учет готовой  продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости (используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)").	п. 59, 61 "Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н
Распределение расходов на продажу	расходы на продажу списываются  в дебет счета 90 частично, путем  распределения в соответствии с пояснениями к счету 44 Плана счетов бухгалтерского учета	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения  к счету 44)
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве	по фактической  себестоимости.	п. 64 "Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)

 

Платежно-расчетные  отношения с поставщиками и ООО «Мир зонтиков» осуществляются на основании заключенных контрактов, а  между заказчиками (покупателями) и Обществом на основании договоров поставки и спецификаций к ним. В договорах оговариваются:

-виды поставляемых  товарно-материальных ценностей;

-коммерческие  условия поставки;

-количественные  и стоимостные показатели товаров;

-порядок расчетов и др.

Бухгалтерский  учет   в   организации   ведется   в   соответствии   с Российским законодательством, а  именно:

• Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 N129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
• Налоговый Кодекс РФ
• Гражданский Кодекс РФ
• Таможенный Кодекс РФ
• Трудовой кодекс РФ
• План счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 
  №94н    
• Положение  по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н.

При документальном оформлении и учете операций кроме общих нормативных документов, в организации руководствуются:

• Главой 25 НК РФ;
• Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в редакции Указания Банка России от 03.03.2003 N 1256-У)
• Письмом ЦБР от 4.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с Порядком, утв. ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40)
• Приказом МНС России № БГ-3-10/98, ГТК России № 197, Минфина России № 22н от 03.03.2003 «Об утверждении правил указания  информации   в   полях   расчетных   документов   на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

В соответствии с Положением Банка России №2-П  для осуществления безналичных  расчетов следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы документов зависят от способа безналичных  расчетов, предусмотренный договором между контрагентами за исключением расчетов, носящих принудительный характер (на основании постановления арбитражного суда, налоговых органов).

Сбор и обработка  нормативных документов, применяемых  в организации, первичной документации, платежно-расчетных документов производится на основе данных, предоставляемых фирмами - клиентами, бухгалтерское обслуживание которых осуществляет ООО «Мир зонтиков».

1.3. Основные  хозяйственные операции по учету  расчетов с персоналом по оплате  труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»

В ООО «СУПЕРЗОНТ» применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Оплата труда в ООО  «СУПЕРЗОНТ» относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

• на дебет счета 20 – для производственных рабочих основных цехов;
• на дебет счета 23 – для рабочих вспомогательных производств;
• на дебет счета 25 – для общецехового персонала;
• на дебет счета 26 – для общезаводского персонала;
• на дебет счета 44 – для персонала торговли (коммерции).

В отдельных случаях  заработная плата может начисляться  за счет других источников, например:

• по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;
• сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;
• начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

Суммы заработной платы  по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных  документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

Заработная плата, не выданная работнику в установленное  графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат. Учитывая специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение года в лицевых  счетах отражаются суммы начисленной  заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим  законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.

Порядок удержания алиментов  по исполнительным листам определен  Семейным кодексом РФ, вступившим в  силу в марте 1995г., и Временной  инструкцией о порядке удержания  алиментов.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется  в ООО  «СУПЕРЗОНТ»  по следующим основным направлениям: по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям; по видам  оказываемых услуг, выполняемых работ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.Теоретические  основы методики аудита расчетов с  персоналом по оплате труда

1. Цель, задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, нормативная база.

Целью аудита расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:

— подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

— проверка соблюдения норм действующего законодательства в части  начислений и удержаний;

— оценка системы организации  аналитического и синтетического учета;

— проверка правильности оформления и отражения в учете  расчетов с персоналом по оплате труда.

Основные нормативные  документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10. 2000№ 94н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Трудовой кодекс Российской Федерации;
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.[9]

Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы внутреннего  контроля аудируемого лица. Это позволяет  аудитору получить общее представление  об организации бухгалтерского учета и контроля за расчетами по оплате труда, оценить риски возможных искажений финансовой информации, разработать эффективный подход к проведению аудиторских процедур по существу.

Цель подготовки рабочих  документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, регистры бухгалтерского учета и отчетность, первичные документы. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации [11].

Применяются первичные  документы по учету выработки  и сдельной заработной платы:

1. наряды,

2. рапорты, 

3. маршрутные листы