Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Февраля 2014 в 17:33, курсовая работа
Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.
Введение………………………………………………………………………………….3
Глава 1. Общая характеристика ООО «СУПЕРЗОНТ»………………………………..5
1.1. Технико-экономическая характеристика ООО «СУПЕРЗОНТ»………………....5
1.2. Учетная политика ООО «СУПЕРЗОНТ»…………………………………………8
1.3. Основные хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»………………………………………………………….12
Глава 2.Теоретические основы методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………………………..15
2.1. Цель, задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, нормативная база………………………………………………………………………………………15
2.2. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда…………………...19
2.3. Примеры нарушений по итогам аудиторских проверок операций с персоналом по оплате труда………………………………………………………………………….25
Глава 3. Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ» и отчет по ее результатам…………………………………...27
3.1. Планирование аудита и оценка системы внутреннего контроля в ООО «СУПЕРЗОНТ»…………………………………………………………………………27
3.2.Расчет уровня существенности и аудиторского риска в ООО «СУПЕРЗОНТ»…………………………………………………………………………32
3.3. Проведение аудита в ООО «СУПЕРЗОНТ»……………………………………...39
3.4. Результаты аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»…………………………………………………………………………45
Заключение……………………………………………………………………………...51
Список использованных источников………………………………………………….53
Далее определяются отклонения каждого показателя от среднего значения для выявления двух показателей с наибольшими отклонениями (в сторону уменьшения и увеличения) от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участия в дальнейших расчетах. Результаты представим в таблице 3.3.
Таблица 3.3.
Отклонение основного показателя от средней величины
Наименование базового показателя |
Отклонение значения базового показателя от среднего, % |
Выручка от продаж продукции |
115,63% |
Себестоимость реализованных товаров |
84,85% |
Валюта баланса |
37,41% |
Чистая прибыль |
-86,58% |
Внеоборотные активы |
-82,99% |
Прибыль до налогообложения |
-68,32% |
Как видно из данных таблицы, наибольшим образом от средней величины в сторону увеличения (115,63%) отклоняется показатель выручка от продажи продукции, а в сторону уменьшения – чистая прибыль (-86,58%). Исключим их из расчета и повторим процедуру расчета единого уровня существенности, для этого определим общий уровень существенности бухгалтерской отчетности.
Таблица 3.4.
Определение общего уровня существенности бухгалтерской отчетности
ООО «СУПЕРЗОНТ»
Наименование базового показателя |
Расчетное значение базового показателя, принятого для расчета существенности, тыс.руб |
Валюта баланса |
1243,68 |
Себестоимость реализованных товаров |
1673,04 |
Внеоборотные активы |
153,99 |
Прибыль до налогообложения |
286,70 |
Итого |
3357,41 |
Среднее значение показателя |
839,3525 |
Таким образом, единый уровень существенности составит 839,35 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что составит 1000 тыс. руб.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(839,35 – 1000) : 1000 · 100% = 16 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Надо отметить, что оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Уровень существенности означает предельное значение ошибки допустимое в финансовой отчетности, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет сделать правильные выводы.
Определенный таким образом единый показатель существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, причем к значимым показателям относят статьи баланса с остатками, составляющими свыше 1 % в валюте баланса.
Таблица 3.5
Определение уровня существенности значимых статей баланса
по данным 2010 года.
Статьи баланса |
Стоимостная оценка статьи баланса, тыс. руб. |
Доля в валюте баланса, % |
Уровень существенности, тыс. руб. |
ОНА |
5133 |
8,25% |
825 |
Запасы |
43153 |
69,40% |
6940 |
НДС |
1497 |
2,41% |
241 |
Дебиторская задолженность |
12154 |
19,55% |
1955 |
Краткосрочные финансовые вложения |
200 |
0,32% |
32 |
Денежные средства |
47 |
0,08% |
8 |
Уставной капитал |
10 |
0,02% |
2 |
Нераспределенная прибыль |
4324 |
6,95% |
695 |
Отложенные налоговые обязательства |
132 |
0,21% |
21 |
Кредиторская задолженность |
66348 |
106,70% |
10670 |
Прочие кредиторы |
6402 |
10,30% |
1030 |
Валюта баланса |
62184 |
22419 |
Аудиторский риск включает три составные части:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск не обнаружения.
Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР · РК · РН = ПАР
где будем считать что:
внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
риск средств контроля (РК) – 50%
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
По результатам оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля мы получили средний уровень внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск. В соответствии с этим можно сделать вывод, что наибольший риск возникновения ошибки имеют следующие статьи отчетности: затраты в незавершенном производстве; расходы будущих периодов; НДС; денежные средства; отложенные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.
В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем, порядок, сроки проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, рассмотрим общий план аудита в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»
Проверяемая организация |
ООО «СУПЕРЗОНТ» | |
Период аудита |
с 08.02.11 по 23.02.11 | |
Количество человеко–часов |
76 | |
Руководитель аудиторской группы |
Чистяков А.А. | |
Состав аудиторской группы |
Чистяков А.А., Пермяков М.В. | |
Планируемый аудиторский риск |
3,00% | |
Планируемый уровень существенности |
16 %. | |
1 |
2 |
3 |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. |
08.02.11-09.102.11 |
Чистяков А.А. |
2. Аудит системы начислений заработной платы |
08.05-10.05.10 |
Пермяков М.В. |
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
13.05.-14.05.10 |
.Пермяков М.В. Чистяков А.А. |
4. Проверка ведения |
14.05-16.05.10 |
Пермяков М.В. |
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
17.05.10 |
Чистяков А.А. |
6. Оформление результатов |
20.05.-21.05.10 |
Чистяков А.А. Пермяков М.В. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Гончарный В.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Чистяков А.А.
Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 3.7).
Таблица 3.7.
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»
Проверяемая организация |
ООО «СУПЕРЗОНТ» | ||||
Период аудита |
с 08.02.11 по 23.02.11 | ||||
Количество человеко–часов |
403 | ||||
Руководитель аудиторской группы |
Чистяков А.А. | ||||
Состав аудиторской группы |
Чистяков А.А., Пермяков М.В. | ||||
Планируемый аудиторский риск |
3,00% | ||||
Планируемый уровень существенности |
16%. | ||||
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Проверяемые документы | ||
1 |
2 |
3 |
4 | ||
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||||
1.1. Проверка
правильности оформления |
08.02.11 |
Чистяков А.А. |
Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки | ||
1.2. Проверка
правильности применения
|
08.02.11 |
Чистяков А.А. |
Тарификационный
список, штатное расписание, наряды,
алгоритмы расчетов, т. К. расчеты
ведутся с помощью ПК, Правила
внутреннего трудового | ||
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы |
09.02.11 |
Чистяков А.А. |
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) | ||
|
2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы |
09.02.11 |
Пермяков М.В.. |
Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||
Продолжение таблицы 3.7.
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат |
10.02.11 |
Пермяков М.В.. |
Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | ||
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей |
11.02.11 |
Пермяков М.В. |
Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||
3.1. Проверка
право–мерности применения |
12.02.11 |
Пермяков М.В. |
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | ||
3.3. Проверка
правильности удержаний по |
14.02.11 |
Чистяков А.А. |
Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | ||
3.4. Проверка
правильности определения |
15.02.11 |
Пермяков М.В. |
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
| ||
3.5. Проверка
правильности удержания |
15.02.11 |
Чистяков А.А. |
Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | ||
3.6. Проверка
депонированных сумм по |
15.02.11 |
Чистяков А.А. |
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | ||
4. Проверка ведения
аналитического учета по | |||||
4.1. Проверка
ведения аналитического учета
расчетов по физическим лицам,
как состоящим, так и не ООО «СУПЕРЗОНТ» по всем видам оплат |
16.02.11 |
Чистяков А.А. |
Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | ||
4.2. Проверка
правильности отражения |
17.02- 18.02.12 |
Пермяков М.В. |
Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате | ||