Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту  этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а  дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.   

Выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (произволственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и  кредитовых оборотов. Кроме того, сводные  данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская-задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

7) Проверка налогооблагаемой  базы для расчетов по единому  социальному налогу.

Аудитору  необходимо проверить, соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (к-т сч. 70) фонду оплаты труда по данным «Расчетов по авансовым платежам» и декларации по ЕСН.

• соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (к-т сч. 70) фонду оплаты труда по данным «Расчетов по авансовым платежам по страховым взносам в ПФР» и декларации по страховым взносам в ПФР;
• соответствуют ли данные лавной книги о суммах начисленного единого социального налога (к-т сч. 69), декларации и расчетам по авансовым платежам по ЕСН.

Кроме того, аудитор  проверяет:

• своевременно ли производятся перечисления авансовых платежей по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ);
• правильно ли применяются ставки налога при начислении ЕСН (ст. 241 НК РФ).
• При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования и др.[8].

8) Проверка депонированных  сумм по заработной плате. Аудитор  проверяет, как организован аналитический  учет по счету 76, субсчет «Депонированная  заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

•  На заключительном этапе аудитор анализирует полученные доказательства в целях выражения мнения по поводу правильности отражения в учете и отчетности операций по расчетам по оплате с персоналом [10]

 

2.3. Примеры  нарушений по итогам аудиторских  проверок операций с персоналом по оплате труда

 

Для аудитора очень важно  знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающих при  аудите расчетов по оплате труда (табл. 2.1.).

Таблица 2.1.

Типичные ошибки при  аудите расчетов по оплате труда

 

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной  базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы  первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых форм
2	Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Кодекс законов о труде
3	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	П. 4 Положения № 552
4	Не включились в совокупный доход  работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержаний	Инструкция ГНС об исчислении базы налогообложения
5	Неверно производилось начисление подоходного налога	Занижение суммы подоходного налога	Методические рекомендации налоговым  органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплаты	Занижение базы налогообложения

 

Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др [10].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Организация  аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ» и отчет по ее результатам.

 

3.1. Планирование  аудита и оценка системы внутреннего  контроля 

в ООО «СУПЕРЗОНТ»

 

Планирование аудита - обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. 

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

-предварительное планирование;

-подготовка и составление  общего плана;

-  подготовка и  составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», работа с ООО «СУПЕРЗОНТ», должна начинаться с предварительного планирования. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.

Таким образом, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента [6].

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть уровень существенности, реальные трудозатраты, уровень риска:

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Знакомятся с отчетностью организации, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение  сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают многие факторы: круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело; наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; наличие технических средств контроля; наличие технологии контроля; контролируемые параметры.

Из беседы с работниками  бухгалтерской службы установлено, что: рабочие места бухгалтерии  полностью автоматизированы. Все  применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации; главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным  бухгалтером установлено, что: контроль за работой расчетной группы осуществляется при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы. Для составления плана, программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 3.1.).

Таблица 3.1.

Тесты проверки состояния  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда

пп/п	Содержание  вопроса	Вариант ответа			Примечание
		да	нет	нет ответа
1.	2.	3.	4.	5.	6.
1. Соблюдение  положений законодательства о труде
1.       2.   3.     4.     5.         6.     7.	Применяются ли типовые формы документов по учету  личного состава :   Личные карточки (ф № Т-2)   Приказ о  предоставлении отпуска (ф № Т-6)   Приказ о  переводе на другую работу (ф №15)   Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)   Ведутся ли на рабочих  трудовые книжки   Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых  окладов и разрядов рабочих, установленных  в штатном расписании	+   +   +     +     +         +			Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными  лицевых счетов
				Продолжение таблицы 3.1.
8.	Ведутся ли в  отделах табели учета рабочего времени	+
2. Учет и контроль  выработки и начисления заработной  платы рабочим-сдельщикам
1.       2.   3.     4.     5.	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом  кадров нормы и расценки по видам  работ Используются  ли типовые формы первичных документов Организовано  ли гашение (проставлением отметки  об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда Применяются ли наряды на бригаду	+       + +       +   +
3. Учет и начисление  повременных и других видов  оплат
1.       2.         3.	Ведутся ли расчеты  по начислению повременных видов  оплат согласно табелю рабочего времени Проверяет ли отдел  кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных  видов оплат Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+                 +	+
4. Расчеты удержаний  из заработной платы физических лиц
1.   2.     1. 2.2. 2.3.	Применяется ли ПК для расчета удержаний Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного  исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных  листов Прочих удержаний	+         + + +
5. Аналитический  учет по работающим (по видам  начислений и удержаний)
Окончание таблицы 3.1
1.   1.1 1.2 2.       3.	Какие ведутся  документы по аналитическому учету:   Расчетно-платежные  ведомости  Лицевые  счета Организовано  ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	+ +     +   +
6, 7. Сводные  расчеты по заработной плате,  расчет налогооблагаемой базы  с фонда оплаты труда, учет  налогов и платежей с ФОТ
1.   2.         3.   4.	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости Сопоставляются  ли начисления на оплату труда с  данными отчетов по социальному,   медицинскому страхованию и пенсионному  фонду Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии  задержки с расчетами и выплатами  по оплате труда	+       +     +	+
8. Расчеты по  депонированной заработной плате
1.     2.         3.	Ведется ли на предприятии  книга учета депонированной заработной плате Производится  ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате		+                 +		Нет таких случаев

По результатам опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с  персоналом по оплате труда на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с персоналом по оплате труда удовлетворителен или неудовлетворителен.

3.2.  Расчет  уровня существенности и аудиторского  риска 

в ООО «СУПЕРЗОНТ»

При разработке плана аудита аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Для расчета уровня существенности отбираются базовые показатели бухгалтерской  отчетности на основании своего профессионального  суждения. Для каждого из отобранных показателей устанавливаются процентные доли показателей для определения их расчетного и среднего значения.

Таблица 3.2.

Определение общего уровня существенности при аудите финансовой отчетности

ООО «СУПЕРЗОНТ»

Наименование         базового         показателя	Значение базового показателя	Доля    базового  показателя,            %	Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Выручка от  продажи продукции	97584	2	1951,68
2.Себестоимость  реализованной продукции	83652	2	1673,04
3. Валюта баланса	62184	2	1243,68
4. Чистая прибыль	2025	6	121,5
5.Внеоборотные  активы	5133	3	153,99
6. Прибыль до  налогообложения	5734	5	286,70
Итого			5430,59
Среднее значение показателя			905,0983