Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

 

 

Простой (однопередельный) метод

Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса (электро-, водо-, теплоснабжении и др.). При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг) по установленным статьям калькуляции. По окончании отчетного периода совокупные затраты делят на количество выпущенной продукции и таким образом определяют себестоимость единицы продукции

Котловой (обезличенный) метод

Применяется в отдельных организациях (преимущественно небольших) в целях уменьшения трудоемкости учетных работ и где не ставится задача исчисления себестоимости.

Его использование целесообразно в том случае, если производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет осуществляется, как правило, лишь по элементам затрат без выделения статей. Кроме того, при этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции в этом случае может быть осуществлено только путем распределения обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.

 

2.2 Методы калькулирования себестоимости продукции по оперативности

2.2.1 Нормативный метод

Современный вариант нормативного метода начали применять в отдельных отраслях промышленности с 1930 года.

Сущность нормативного метода заключается в следующем:

1. Предварительно  нормируют затраты по статьям  и составляют нормативные калькуляции.

2. Отдельные виды  затрат на производство учитывают  по текущим нормам.

3. Отдельно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.

4. Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции.

5. Фактическую  себестоимость продукции определяют  по формуле:

Фс = Нс + О + И,  где

Фс – фактическая себестоимость,

Нс – нормативная себестоимость;

О – отклонения от норм (экономия или перерасход)

И – изменения норм (в сторону уменьшения или увеличения).

Разработка нормативных калькуляций на изделие в целом и на его составные части (детали, узлы, полуфабрикаты) – один из основных элементов нормативного учета.

Цели нормативного учета:

1. Контроль исполнения  плановой себестоимости и учет  отклонений. Это позволяет вести  оперативный анализ причин отклонений  с выходом на оперативное управление  затратами.

2. Калькулирование полной себестоимости.

3. Подготовка  финансовой, налоговой отчетности  по данным производственного  учета.

Норматив –  это определенный уровень соответствия требуемому, желаемому или возможному.

Норматив устанавливается на основе заранее определяемых затрат рабочего времени, материалов  и  машинного времени, которые потребляются при производстве конкретного продукта.

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. Их используют в планировании и учете: для определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности,  оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости. Исчислять фактическую себестоимость на основе нормативной калькуляции стоит в массовых и крупносерийных производствах, в которых продукция изготовляется из большого количества деталей и узлов и носит многономенклатурный характер.

В массовых и крупносерийных  производствах нормы разрабатывают на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ, услуг), а в отдельных производствах можно составлять нормативные калькуляции на изделие  в целом, без предварительной разработки по узлам и деталям.

Нормы расхода разрабатывают на основе конструкторской и технологической документации, технико-экономических расчетов. Нормативная база должна содержать информацию, которая необходима для составления нормативных калькуляций: конструкторские спецификации изделий; карты технологического процесса; технические задания на проектирование оснастки и нестандартного оборудования; внутризаводской ценник на услуги и работы; номенклатуру применяемого оборудования; классификатор причин, виновников и инициаторов отклонений и изменений норм и др.

Основным источником формирования нормативной базы материальных затрат является документация, разрабатываемая в производственном, техническом и сметном отделах.  Для определения нормативных трудовых затрат необходимо определить трудоемкость каждого изделия на основе учета всех технологических операций, связанных с производством продукции; знать нормативное рабочее время на изготовление единицы продукции на каждой технологической операции; знать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой операции, которая учитывает разряд работы.  Трудоемкость и сумма заработной платы рабочих рассчитывается по данным отдела труда и заработной платы, полученным на основании технологических карт или иной технологической документации, отражающих уровень норм заработной платы.

Действующие нормы расхода  систематизируются в спецификациях норм расхода материалов и картах норм времени и расценок.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие расходы, по которым не разработаны нормы,  включают в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих расходов и принятой в организации методикой их распределения. Другими словами, используют нормативный коэффициент  общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов, который рассчитывают делением сметных ОПР и ОХР на планируемую величину базы распределения (нормочасы трудозатрат, количество машиночасов, заработная плата производственных рабочих и др.)

2.2.2 Стандарт-кост

Возник на рубеже 19-20 вв. в Америке.  Является одним из принципов научного мене

«Стандарт – кост» можно перевести как стандартная стоимость затрат.

Виды основных нормативов:

1. Базовые нормативы.

2. Идеальные нормативы.

3. Достижимые  в настоящее время нормативы.

Прочие стандарты: текущие, прогнозные, облегченные.

Базовые нормативы остаются неизменными в течение длительного периода времени. Эти нормативы обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что дает возможность выявлять общие тенденции развития. Они не отражают изменения каких-либо факторов деятельности предприятия, поэтому используются редко.

Идеальные нормативы – отражают совершенный производственный процесс. Эти нормы являются минимально возможными в условиях максимальной эффективности производства. Они устанавливают цели, к которым нужно стремиться, а не оценивают результаты работы, которые возможно достигнуть в настоящее время. Они применяются крайне редко.

Достижимыми нормами являются затраты, которые возникают в условиях эффективного производства.

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки. Цель этого привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства. Стандартные нормы пересматриваются при существенных изменениях: повышение или снижении цен на ресурсы, новые экономические условия, изменения условий и методов производства.

Для установления нормативных затрат существует два подхода:

1. используя данные  прошлых лет;

2. основываясь  на инженерном исследовании.

Метод «стандарт-кост»  направлен, прежде всего, на контроль над использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.

1. Нормативы по  материалам рассчитывают по формуле:

Норматив расхода в натуральных показателях   х  нормативная цена

Норматив расхода устанавливают на основе спецификаций, которые получают после изучения количества материалов, необходимых для каждой операции. Это изучение помогает установить наиболее подходящие материалы по каждому виду продукции, основываясь на его качестве, дизайне, оптимальном количестве, используемом в ходе производственного процесса, после того, как приняли в расчет возможные потери или отход. Для каждого продукта заводится своя карточка нормативного использования материалов.

Информацию о нормативной цене представляет отдел снабжения. Нормативные цены учитывают скидки, предоставленные в зависимости от количества материалов, наилучший способ доставки и самый выгодный способ оплаты.

2. Нормативы трудовых  затрат рассчитывают по формуле:

Нормативное время на изделие) х нормативная ставка зарплаты

Нормативное время: анализируют деятельность по различным операциям (хронометраж для выявления наиболее эффективного способа производства и устранения всех нежелательных действий). Наиболее эффективный способ становится нормативным. Потом определяется количество нормо-часов, необходимое среднему работнику для выполнения задания. В нормативное время включается неизбежные остановки в работе: поломка оборудования, техническое обслуживание и т.п.

Нормативная ставка заработной платы зависит от двух факторов:

1) политики компании;

2) результата  переговоров правления и профсоюзов.

3. Нормативы накладных  расходов (ОПР)

а) переменные накладные расходы.

Для определения нормативной ставки переменных накладных расходов на одно изделие используются данные прошлых лет, т.к. не всегда видна прямая связь между объемом переменных ОПР и количеством произведенной продукции. Ставки определяют по изучению прошлых взаимосвязей между переменными ОПР и степенью активности подразделений (показатель активности: затраты рабочего или машинного времени, количество потребляемых материалов, объем выпущенной продукции и т.п.) Цель менеджера – определить тот показатель, который больше всего влияет на ОПР. Чаще всего используют затраты рабочего или машинного времени.

Нормативная ставка переменных ОПР на единицу продукции рассчитывается по формуле:

Ставка переменных ОПР на единицу базы распределения (показатель активности) х  Норма базы распределения (рабочее и машинное время)

б) постоянные накладные расходы (ОПР) не зависят от изменения уровня активности в течение длительного времени, поэтому ставку постоянных накладных расходов на единицу продукции исчислять бесполезно (для целей контроля), но необходимо для оценки запасов готовой продукции в отчетности (в соответствии с МСФО).

Для расчета нормативной ставки постоянных ОПР определяют сметные ОПР для каждого подразделения на определенный период. Затем эту сумму делят на сметный уровень активности (рабочее или машинное время).

Норматив постоянных накладных расходов (ОПР) рассчитывают по формуле:

Нормативная ставка  х  норматив затрат рабочего или машинного времени на единицу продукции (по каждому производственному подразделению)

Цели метода «стандарт-кост»:

1. Управление  затратами.

2. Установление  цен и ценовая политика.

3. Бюджетное планирование  и контроль.

4. Подготовка  финансовой отчетности.

В разных странах разные приоритеты целей постановки метода «стандарт-кост» для большинства компаний. Например, в США и Японии одинаковы: управление затратами, установление цен, бюджетное планирование и подготовка финансовой отчетности. В Англии сначала идет установление цен, затем управление затратами, потом  только бюджетное планирование и подготовка финансовой отчетности.

2.2.3. Анализ отклонений

1. Отклонение  прямых материальных затрат

Общее отклонение = нормативное к-во  х  нормативна цена  - фактич. к-во  х фактическая  цена

а)  отклонение по цене можно рассчитать по формуле:                                     

(нормативная  цена  - фактическая цена)  х  фактическое количество

б) отклонение по количеству рассчитывают по формуле:

(нормативное  количество – фактическое количество)  х  нормативная цена

2. Отклонение  прямых трудовых затрат

Общее отклонение = нормативные часы х  нормативная ставка  - фактические часы х  фактическая ставка

а) отклонение по производительности рассчитывается по формуле:

(нормативные  часы – фактические часы)   х     нормативная ставка

б) отклонения по ставке можно рассчитать по формуле:

(нормативная  ставка – фактическая ставка)  х  фактические часы

3. Отклонение  ОПР

Отклонение по переменным ОПР

Общее отклонение = нормативные ОПР на достигнутый объем – фактические нормативные ОПР