Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Использование АВС-анализа может снизить влияние субъективного фактора, когда необходимо принять решение об организации снабжения по отдельным группам, что тоже очень важно для руководства, собственников и контролирующих подразделений.

2.4.2 Метод «Точно в срок»

Одной из наиболее широко распространенных в мире логистических концепций/технологий является концепция Just-in-time — JIT. Появление этой концепции относят к концу 1950-х годов, когда японская компания Toyota Motors, а затем и другие автомобилестроительные фирмы Японии начали активно внедрять систему KANBAN.

Первоначальным лозунгом концепции JIT было исключение потенциальных запасов материалов, компонентов и полуфабрикатов в производственном процессе сборки автомобилей и их основных агрегатов. Исходная задача выглядела так: если задан производственный график, то надо организовать движение материальных потоков так, чтобы все материалы, компоненты и полуфабрикаты поступали в нужном количестве, в нужное место (на сборочной линии) и точно к назначенному сроку для производства или сборки готовой продукции. При такой постановке задачи большие страховые запасы, замораживающие денежные средства фирмы, оказывались ненужными.

Следует выделить и охарактеризовать принципиальную идею метода, которая базируется на трех предпосылках.

Во-первых, предполагается, что заявкам потребителей готовой продукции должны соответствовать не ее предварительно накопленные запасы, а производственные мощности, готовые перерабатывать сырье и материалы, поступающие почти «с колес». Вследствие этого объем производственных запасов, квалифицируемый как замороженные мощности, минимизируется.

Во-вторых, в условиях минимальных запасов необходима непрерывная рационализация в организации и управлении производством, ибо высокий объем запасов нивелирует, в известном смысле маскирует ошибки и недостатки в этой области, узкие места производства, несинхронизированные операции, неиспользуемые производственные мощности, ненадежную работу поставщиков и посредников.

В-третьих, для оценки эффективности производственного процесса, помимо уровня затрат и производительности фондов, следует учитывать срок реализации заявки, так называемую длительность полного производственного цикла. Короткие сроки реализации заявок облегчают управление предприятием и способствуют росту конкурентоспособности благодаря возможности оперативного и гибкого реагирования на изменения внешних условий.

В противоположность традиционным методам управления, в соответствии с которыми центральное звено планирования производства выдает производственные задания всем отделам и промышленным подразделениям, при методе «Точно в срок» централизованное планирование касается только последнего звена логистической цепи, т. е. склада готовой продукции. Все другие производственные и снабженческие единицы получают распоряжения непосредственно от очередного, находящегося ближе к концу звена логистической цепи. К примеру, склад готовых изделий дал заявку (что равнозначно выдаче производственного задания) на определенное число изделий в монтажный цех, монтажный цех отдает распоряжение об изготовлении подузлов цехам обработки и отделу кооперирования и т. д.

В основе этой концепции лежит уверенность, что запасы возникают из-за плохого управления, плохой координации работ и поэтому проблемы прячутся в запасы. Отсюда следует вывод, что надо отыскать причины, вызывающие разницу между предложением и спросом, улучшить выполнение операций, после чего запасы исчезнут. В более широком значении JIT рассматривает предприятие как набор проблем, мешающих эффективному выполнению операций, например, большое время выполнения заказов, нестабильность доставки заказов, несбалансированные друг с другом операции, ограниченная мощность, поломки оборудования, бракованные материалы, перерывы в работе, ненадежные поставщики, низкое качество готовой продукции, слишком большой объем бумажной работы и многое другое. Менеджеры пытаются решить эти проблемы, создавая запасы, приобретая дополнительные мощности, устанавливая резервное оборудование, приглашая специалистов по «тушению пожаров» и т.д. Однако на самом деле эти действия только скрывают причины проблем. Конструктивный подход заключается в том, чтобы выявить настоящие проблемы и решить их.

Преимущества метода Just-in-time

В некоторых организациях, внедривших JIT, произошло сокращение запасов на 90%; площадей, на которых выполняются работы – до 40%; затрат на снабжение – до 15% и т.д. К преимуществам JIT относятся:

• сокращение запасов материалов и незавершенного производства;
• сокращение времени выполнения запасов;
• сокращение времени производства продукции;
• повышение производительности;
• использование оборудования с более высокой загрузкой;
• повышение качества материалов и ГП;
• снижение объема отходов;
• более ответственное отношение сотрудников к работе;
• улучшение отношений с поставщиками;
• появление привычки конструктивно решать возникающие в ходе работы проблемы.

Практика показывает, что для эффективного внедрения стратегии «Точно в срок» необходимо изменение способа мышления целого коллектива, занимающегося вопросами производства и сбыта. Традиционный стереотип мышления типа «чем больше, тем лучше» должен быть заменен схемой «чем меньше, тем лучше», если речь идет об уровне запасов, использовании производственных мощностей, продолжительности производственного цикла или о величине партии продукции. Результаты подробного анализа, проведенного по внедрению концепции «Точно в срок» на западноевропейских предприятиях, являются многообещающими. Усредненные данные, полученные более чем на 100 обследованных объектах (отдельные проекты функционируют на фирмах непрерывно от 2 до 5 лет), таковы:

• запасы незавершенного производства сократились более чем на 80%;
• запасы готовой продукции сократились примерно на 33%;
• объем непроизводственных запасов (материалов и кооперированных деталей) колебался от 4 часов до 2 дней по сравнению с 5—15 днями до внедрения метода «Точно в срок»;
• продолжительность производственного цикла (срок реализации заданий всей логистической цепи) снизилась примерно на 40%;
• производственные издержки снизились на 10-20%;
• значительно повысилась гибкость производства.

Затраты, связанные с подготовкой и внедрением стратегии «Точно в срок», относительно невелики и окупались, как правило, уже через несколько месяцев функционирования систем. Использование стратегии «Точно в срок» дает и другие выгоды, в том числе неэкономического характера. Например, создание прозрачной структуры материалопотоков в виде промежуточных звеньев способствует широкому внедрению технологии типа СИМ (Компьютер интегрэйтед мэнуфэкчуринг). Использование принципов системы «Точно в срок» оказывает также положительное влияние на долгосрочную инвестиционную политику предприятия, которая в данном случае отдает предпочтение машинам и оборудованию, связанным с гибкой автоматизацией производственных, транспортных и контрольных процессов.

Проблемы реализации метода Just-in-time (Точно в срок):

• Высокие первоначальные инвестиции и затраты на реализацию JIT (покупка качественного дорогостоящего современного оборудования, затраты на подготовку специалистов и на высокую заработную плату, повышение затрат на производство вследствие небольших партий выпуска и т.д.).
• Неспособность справляться с непредвиденными обстоятельствами (поломки, забастовки работников поставки и др.);
• Зависимость от высокого качества поставляемых материалов.
• Необходимость работать в стабильном производстве, хотя спрос часто колеблется.
• Снижение гибкости в удовлетворении меняющихся запросов потребителей.
• Трудность сокращения времени на переналадку и связанных с этим затрат.
• Неспособность отдельных поставщиков работать в режиме JIT.
• Проблемы привязки JIT к другим информационным системам партнеров.
• Необходимость изменения общей планировки сооружений.
• Работа сотрудников в обстановке повышенного стресса.
• Отсутствие духа сотрудничества и доверия между работниками.

 

Заключение

Выбирая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, стоит помнить, что не бывает универсальных вариантов.

Развитие российского производственного учета, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта предприятия учета затрат в странах с развитой экономикой.

Можно выделить несколько методов калькуляции себестоимости продукции, которые наиболее распространены на предприятиях: позаказный, попередельный, нормативный, «стандарт-кост», «директ-костинг» и «абзорбшен-костинг»

Позаказный метод производственных затрат собирает затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с условиями заказчиками. При данном методе объектом учета является отдельный производственный заказ.

Попередельный метод применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается полуфабрикат. Они могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии процесса производства.

Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Метод «директ-костинг» целесообразно применять на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

В абзорбшен-костинге большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения. Абзорпшен-костинг используется, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам.

Правильно выбранный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет рассчитать не только себестоимость выпускаемой продукции, но и сформировать показатели запасов и прибыли от продаж, а также подготавливать информацию для принятия обоснованных управленческих решений.

 

Список литературы

1. Нуридинова Л.В. Понятие, классификация и распределение затрат. Учебное пособие. - СПб.: ТЭИ, 2006 год.;

2. Нуридинова Л.В. Системы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Учебное пособие.-СПб.: ТЭИ, 2009 год.;

3. Соколов Я.В. Управленческий учет. Учебное пособие.- М.: Магистр, 2011 год.;

4. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. - СПб.: Бизнес-Микро, 2006 год.;

5. Нечитайло И. А. Комплексный экономический анализ. Учебное пособие. Ростов на Дону, 2014 год.;

6. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филин, 2007 год.;

7. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 2009 год.;

8. Понтрашова Т. А. Управленческий учет: Конспект лекций. Электронный ресурс, 2014 год: <http://studentam.net/content/view/454/52/ ;

9. Жарикова Л. А. Управленческий учет. Электронный ресурс, 2011 год: <http://studentam.net/content/view/455/52/>;

10.Кукукина И. Г. Управленческий учет. Электронный ресурс, 2010 год: <http://www.aup.ru/books/m170/7_3.htm>;

11. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания и практические задания.Электронный ресурс, 2006 год: <buhuchet.do.am/upravlen_uchet/Bulgakova-BuhUpravUchetDlyaBiznesReshenij-UP-2007_.zip> ;

12. Забродин И.П., Ушакова Н.В. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях: Учебное пособие. Электронный ресурс, 2009 год: <http://buhuchet.do.am/index/upravlencheskij_uchet/0-22>.