Модификация независимого аудиторского заключения

Существование связанных  сторон и раскрытие информации о  них

7.Аудитор должен рассмотреть  информацию, предоставленную директорами и руководством и представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а также выполнить процедуры с целью проверки полноты данной информации:

• Изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;
• Изучить процедуры субъекта, направленные на определение списка связанных сторон;
• Запросить у директоров и руководства информацию об их аффилированности с другими предприятиями;
• Изучить записи по акционерам с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;
• Провести обзорную проверку протоколов собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи, такие как реестр учёта долей директоров в капитале;
• Запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предшествующих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;
• Провести обзорную проверку деклараций субъекта по налогу на прибыль и другой информации, представляемой в органы регулирования.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то перечисленные процедуры могут быть надлежащим образом модифицированы.

8.Если основные принципы  подготовки финансовой отчётности  предусматривают раскрытие информации о взаимоотношениях со связанными сторонами,  аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является адекватным.

Операции со связанными сторонами

9.Аудитор должен провести  обзорную проверку информации  об операциях со связанными сторонами, предоставленную директорами и руководством, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции со связанными сторонами.

10.При изучении систем  бухгалтерского учёта и внутреннего  контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля за получением разрешений руководства и учётом операций со связанными сторонами.

11.В ходе аудита аудитору  необходимо обратить внимание  на операции, которые выглядят необычно в данных обстоятельствах и могут указывать на существование ранее невыявленных связанных сторон. Подобные примеры включают:

• операции, предусматривающие нетипичные условия, например нестандартные цены, процентные ставки, гарантии и условия погашения;
• операции, осуществлённые без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;
• операции, содержание которых отличается от их формы;
• операции, обработанные необычным образом;
• крупные по объёму или значительные операции с отдельными потребителями или поставщиками (в сравнении с другими);
• неучтённые операции, такие как безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

12.В ходе аудита аудитор  осуществляет процедуры, с помощью  которых можно выявить наличие операций со связанными операциями. Подобные процедуры включают:

• проведение детальных тестов в отношении операций и сальдо по счетам;
• обзорная проверка протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
• обзорная проверка учётных записей с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или сальдо счетов, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания отчётного периода;
• обзорная проверка подтверждений выданным и полученным по кредитам, а также банковских подтверждений. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обстоятельств и других операций со связанными сторонами;
• обзорная проверка инвестиционных сделок, например,  приобретение или реализация доли участия в совместном или ином предприятии.

Проверка выявленных операций со связанными сторонами.

13.При проверке отмеченных  операций со связанными сторонами  аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

14.С учётом характера  взаимоотношений со связанными  сторонами, доказательство операций  со связанной стороной может  быть ограниченным (например, в отношении  наличия товарно-материальных запасов,  находящихся у связанной стороны на консигнации, или в отношении того, что материнская компания дала инструкции дочерней компании по учёту лицензионных расходов). Из-за ограниченного наличия надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения таких процедур, как:

• подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной;
• изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны;
• подтверждение или обсуждение информации лицами, имеющими отношение к данной операции, например, с банками, юристами, гарантами и клиентами.

Заявление руководства

15.Аудитор должен получить  заявление руководства в письменном  виде относительно:

• полноты представленной информации относительно определения куга связанных сторон;
• адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчётности.

Аудиторские выводы и подготовка отчёта (заключения)

Если аудитор не может  получить достаточно надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчётности неадекватно, аудитор должен надлежащим образом модифицировать аудиторский отчёт (заключение).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Правило (Стандарт) N 9.

Аффилированные лица

 

(введено Постановлением  Правительства РФ от 04.07.2003 N 405)

 

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица.

2. Для целей настоящего  правила (стандарта) аудиторской  деятельности под аффилированными  лицами понимаются физические  и юридические лица, способные  оказывать влияние на деятельность  юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом.

3. Аудитор должен выполнять  аудиторские процедуры с целью  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции с аффилированными лицами.

Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации об аффилированных лицах, процедуры, определенные в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, предоставят достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск искажения отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации об аффилированных лицах.

При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

4. Руководство аудируемого  лица несет ответственность за  определение аффилированности сторон  и операций с ними, а также  раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим от руководства аудируемого лица требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности операций с аффилированными лицами.

5. Аудитору необходимо  обладать знаниями о деятельности  аудируемого лица и отрасли  в целом, позволяющими ему выявлять  события, операции и существующую  практику, которые могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Наличие  аффилированных лиц и операций  с ними считается обычным в  деловой практике, однако аудитор  должен быть осведомлен о них  по следующим причинам:

а) применяемый порядок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности может предусматривать раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций с аффилированными лицами;

б) наличие аффилированных лиц или операций с ними может  повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние  на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от неаффилированных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

г) операции с аффилированными  лицами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.

 

Наличие аффилированных лиц

и раскрытие информации о них

6. Аудитор должен изучить  информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

а) изучить рабочие документы  за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

б) проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом  мер по выявлению аффилированных лиц;

в) запросить у должностных  лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении  других хозяйствующих субъектов;

г) изучить списки акционеров с целью определения крупных  акционеров или в случае необходимости  получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или  участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

з) провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в  налоговые и иные органы.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует  модифицировать.

7. Если применяемый порядок  подготовки финансовой (бухгалтерской)  отчетности предусматривает раскрытие  информации об аффилированных  лицах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в  том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

 

Операции с  аффилированными лицами

8. Аудитор должен провести  детальное изучение информации  об операциях с аффилированными лицами, представленной руководством аудируемого лица, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции с аффилированными лицами.

9. При изучении систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также при предварительной  оценке риска средств контроля  аудитор должен проанализировать  достоверность процедур контроля  учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них.

10. В ходе аудиторской  проверки аудитору необходимо  обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе:

операции, предусматривающие  нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;

операции, осуществленные без  видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

операции, содержание которых  отличается от их формы;

операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным  образом;

большой объем операций или  значительные по сумме операции с  отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

неучтенные операции, в  том числе безвозмездное получение  или предоставление управленческих услуг.

11. В ходе аудиторской  проверки аудитор осуществляет  процедуры, с помощью которых  можно выявить наличие операций  с аффилированными лицами.

Подобные процедуры включают:

детальные процедуры в  отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения  крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется  операциям, отраженным в бухгалтерском  учете в конце или незадолго  до окончания отчетного периода;