Налоговый аудит

Внешний аудит - получение  независимой оценки с привлечением специалистов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Виды и классификация сопутствующих налоговому аудиту услуг

В настоящее  время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. Поэтому и был создан не имеющий аналогов в международных аудиторских стандартах российский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Данный стандарт был разработан в целях дальнейшей регламентации аудиторской деятельности, а так же оказания помощи аудиторским  организациям в их практической деятельности.

Целью этого правила (стандарта) является установление видов, правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские организации, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.

Для целей Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово – хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с  реструктуризацией  организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация  бухгалтерского учета  и внедрение  информационных технологий;

7) оценка стоимости  имущества, оценка  предприятий  как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение  маркетинговых исследований;

10) проведение  научно - исследовательских и экспериментальных  работ в области, связанной  с аудиторской деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение  в установленном законодательством   Российской Федерации порядке  специалистов в областях, связанных  с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:

а) аудита; б) бухгалтерского учета; в) налогообложения; г) хозяйственного права; д) экономического анализа; е) других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги, можно классифицировать по принципу совместимости с различными видами аудита следующим образом:

1) услуги, совместимые  с проведением у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки;

2) услуги, несовместимые  с проведением  у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки.

К услугам, совместимым  с проведением у экономического субъекта обязательной налоговой аудиторской  проверки, относят услуги по:

- контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

- научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по налогообложению;

- компьютеризации бухгалтерского и налогового учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению и т.д.;

- консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, оптимизации налогообложения.

-информационному обслуживанию;

-экспертному обслуживанию;

-подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

-другие.

Услуги, несовместимые  с проведением у экономического субъекта обязательной налоговой аудиторской  проверки, оказывают по составлению  налоговых деклараций;

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия; б) услуги контроля; в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее  экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет  их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, и т.д.

Примерный перечень сопутствующих налоговому аудиту услуг:

7412000 Услуги в  области составления  счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения

7412012 Услуги по проверке счетов

7412019 Услуги по  составлению счетов прочие

7412040 Услуги в  области налогообложения, включая  услуги аудиторских служб

7412041 Консультативные  услуги в области налогообложения

7412042 Услуги по  планированию корпоративного налога

7412043 Услуги по  подготовке и обзору корпоративного  налога

7412044 Услуги по  планированию индивидуального налога

7412045 Услуги по  подготовке индивидуального налога

7412046 Услуги по  заполнению налоговых деклараций

7412090 Услуги, связанные  с налогообложением, прочие

7414070 Услуги по  арбитражу и примирению и другие.

Перечень дается в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической  деятельности, продукции и услуг  ОК 004-93, принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России N 17 от 6 августа 1993 г.

Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.1. Характеристика основных сопутствующих видов аудиторских услуг

Защита  бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в налоговой  инспекции. Сдача отчетности в налоговую  инспекцию – процедура, требующая  соответствующей квалификации специалиста  и затрат времени.

Консультационные  услуги. Это наименее поддающийся  точному определению вид услуг. Данные услуги включают подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности наложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время  все больший спрос наблюдается  не на аудит как последующий вид  контроля, а на предварительный, или  оперативный вид контроля (например, консультирование по вопросам налогообложения).

Проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала предприятий предусматривает проведение курсов лекций, практических занятий специалистами аудиторских фирм. Для этих целей аудиторскими фирмами, как правило, так же привлекаются ведущие специалисты налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации, преподаватели и сотрудники ведущих учебных заведений.

Сотрудники  аудиторской фирмы обращают внимание участников семинаров и курсов на произошедшие за определенный период изменения в гражданском, налоговом  и другом законодательстве, дают комментарии  по нормативным актам, касающимся ведения  налогового учета, производят разбор типичных ошибок приведении учета и составлении отчетности, отвечают на вопросы участников семинара.

Обучение бухгалтерского персонала. В отличие от предыдущего  данный вид услуг не предполагает наличия у обучающихся специальных  знаний в области налогообложения. Он является скорее продолжением такого вида услуг, как постановка бухгалтерского учета.

Так же как и  предшествующий вид услуг, наиболее качественно проводят обучение аудиторские  фирмы, созданные при высших учебных  заведениях, научно – исследовательских институтов.

Издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту.

Этот вид услуг  выполняется обычно более крупными аудиторскими фирмами, имеющими коллективы авторов для разработки методической, учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу.

Автоматизация бухгалтерского учета. Это одно из перспективных  направлений деятельности аудиторских  фирм. Автоматизация учета – это, прежде всего:

- выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптация с учетом специфики  деятельности клиента;

  - разработка или участие (консультирование, постановка задачи, тестирование) в разработке прикладных программ по автоматизации учета;

- внедрение пакетов прикладных программ заказчику.

Оказание сопутствующих  аудиту услуг оформляется договором.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные  документы, регистры учета, отчетность, справки и др.).

Для выполнения сопутствующих  аудиту работ и оказания услуг  аудиторская организация должна иметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ  и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально  – технические и методические возможности для качественного  выполнения работ и оказания услуг.

 

 

1.2. Характеристика процедуры оплаты налога на прибыль

Предприятия, плательщики налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Несмотря на то, что налоговый учет отражает те же хозяйственные операции и ведется на основании тех же первичных учетных документов, что и бухгалтерский, формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах происходит по-разному. Это связано с тем, что порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется законодательством РФ по бухгалтерскому учету, а порядок ведения налогового учета - налоговым законодательством, в частности, главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В результате сумма прибыли, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с величиной прибыли, рассчитанной в налоговом учете. Прибыль по данным бухгалтерского учета может оказаться как меньше, так и больше, чем по данным налогового учета. Для того чтобы определить, почему величина прибыли или убытка в бухгалтерском и налоговом учетах оказалась разная, нужно сравнить отражение операций в этих видах учета, т.е. выявить те факторы, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учетов. На этом принципе и построено ПБУ 18/02, в основу которого положен МСФО 12 «Налоги на прибыль». ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в финансовой отчетности информации о налоге на прибыль. Организации, применяющие в учете названный стандарт, должны отражать в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.