Необходимость и системы информационной связи между финансовым и управленческим учетом

В управленческом учёте  отсутствует прямая корреспонденция  счетов учёта затрат и счетов учёта  израсходованных ресурсов, записи в дебет счетов учёта затрат производятся с кредита счёта 27 «Отражающий счёт управленческого учёта». 

Д-т сч. 20 «Основное  производство»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

2 200 руб.

списаны материалы на затраты основного производства;  

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

1000 руб.

списаны материалы на общепроизводственные расходы; 

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

300 руб.

списаны материалы на общехозяйственные расходы; 

Д-т сч. 31 «Затраты на оплату труда»,

К-т сч. 70 «Расчёты с  персоналом по оплате труда»

2500 руб.

начислена заработная плата  персоналу организации; 

Д-т сч. 20 «Основное  производство»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

1000 руб.

начислена заработная плата  основным производственным рабочим; 

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

800 руб.

начислена заработная плата  общепроизводственному персоналу; 

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

700 руб.

начислена заработная плата  общехозяйственному персоналу; 

Д-т сч. 32 «Затраты по социальным отчислениям»,

К-т сч. 69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению»

750 руб.

начислены платежи на социальное страхование и обеспечение  персоналу организации; 

Д-т сч. 20 «Основное  производство»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

300 руб.

начислены платежи на социальное страхование и обеспечение основным производственным рабочим; 

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

240 руб.

начислены платежи на социальное страхование и обеспечение  общепроизводственному персоналу; 

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

210 руб.

начислены платежи на социальное страхование и обеспечение  общехозяйственному персоналу; 

Д-т сч. 33 «Затраты на амортизацию»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

1000 руб.

начислены амортизационные  отчисления по основным средствам организации;  

Д- т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

700 руб.

начислены амортизационные  отчисления по основным средствам по общепроизводственным объектам; 

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

300 руб.

начислены амортизационные  отчисления по основным средствам по общехозяйственным объектам;

Д-т сч. 34 «Прочие затраты»,

К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

1000 руб.

начислены прочие производственные расходы; 

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»

1000 руб.

начислены прочие производственные расходы.

Таким образом, сумма  затрат, собранная в финансовом учёте по дебету счетов с 30 по 34, равна сумме затрат, собранной в управленческом учёте по дебету счетов с 20 по 26, и составляет 8 750 руб. 

Далее в управленческом учёте переменные общепроизводственные затраты распределяются на затраты основного производства в разрезе видов выпускаемой продукции. Пусть в нашем примере сумма переменных косвенных затрат составляет 700 руб. 

Д-т сч. 20 «Основное  производство»,

К-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»

700 руб.

косвенные переменные затраты списаны на затраты основного производства. 

Предположим, что в  отчётном периоде начато производство 10 единиц продукции, а выпущено 8 единиц готовой продукции, что отражено в записях управленческого учёта. Пусть учётная цена единицы готовой  продукции, равная нормативной себестоимости по переменным затратам, составляет 400 руб. 

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»,

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

3200 руб. (8 ед. х 400 руб.)

оприходована готовая  продукция по учётным ценам. 

По дебету счёта 20 «Основное производство» собраны затраты в сумме 4 200 руб. При этом в незавершённом производстве остались 2 единицы продукции. Для упрощения расчётов предположим, что с учётом степени готовности их нормативная себестоимость по переменным затратам равна 700 руб. (2 ед. х 350 руб.). Вычитанием нормативной себестоимости остатков незавершённого производства из затрат основного производства получаем фактическую себестоимость выпущенной продукции, которая равна 3500 руб. 

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

К-т сч. 20 «Основное  производство»

3500 руб.

отражена фактическая  себестоимость выпущенной продукции.  

При сопоставлении дебетового и кредитового оборота по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  определяется отклонение фактической  себестоимости произведенной продукции от её нормативной себестоимости. Согласно учётной политике для целей управленческого учёта отклонение списывается на расходы отчётного периода.  

Д-т сч. 49 «Результаты  производственной деятельности»,

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

300 руб.

отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учётных цен списаны на расходы  периода в управленческом учёте.  

Выручка от продажи отражается в финансовом и в управленческом учёте. В финансовом учёте – в  корреспонденции со счётом расчётов с клиентами, а в управленческом - в корреспонденции с отражающим счётом.  

Д-т сч. 62 «Расчёты с  покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи»

12 000 руб.

выручка от продажи готовой  продукции в финансовом учёте; 

Д-т сч. 27 «Отражающий  счёт управленческого учёта»,

К-т сч. 49 «Результаты  производственной деятельности»

12 000 руб.

выручка от продажи готовой  продукции отражена в управленческом учёте. 

Себестоимость проданной  продукции первоначально списывается  в управленческом учёте по учётным ценам. 

Д-т сч. 49 «Результаты  производственной деятельности»,

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

2400 руб. (6 ед. х 400 руб.)

списана себестоимость  проданной продукции по учётным  ценам. 

При вычитании из выручки  от продаж в сумме 12 000руб.  себестоимости проданной продукции по учётным ценам в сумме 2 400 руб. и отклонений в сумме 300 руб. получаем маржинальный доход в сумме 9 300 руб.

Для вычисления прибыли  по данным управленческого учёта  следует отнести на расходы периода  общехозяйственные и постоянные общепроизводственные затраты. 

Д-т сч. 49 «Результаты  производственной деятельности»,

К-т сч. 25 «Общепроизводственные  затраты»

2 040 руб.

постоянные общепроизводственные затраты списаны на расходы периода  в управленческом учёте; 

Д-т сч. 49 «Результаты  производственной деятельности»,

К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты»

2 510 руб.

постоянные общехозяйственные  затраты списаны на расходы периода  в управленческом учёте. 

Прибыль отчётного периода  по данным управленческого учёта  равняется 4 750 руб. Для определения себестоимости реализованной продукции в соответствии с методами, принятыми в учётной политике для целей финансового учёта, вычисляется себестоимость остатков незавершённого производства и готовой продукции на конец отчётного периода. Предположим, что она равняется соответственно 900 руб. и 1000 руб. Изменение остатков незавершённого производства и готовой продукции за отчётный период приходуется с кредита отражающего счёта 37. 

Д-т сч. 38 «Незавершённое производство»,

К-т сч. 37 «Отражающий  счёт финансового учёта»

900 руб.

отражена балансовая стоимость остатков незавершённого производства в финансовом учёте; 

Д-т сч. 39 «Готовая продукция»,

К-т сч. 37 «Отражающий  счёт финансового учёта»

1000 руб.

отражена балансовая стоимость остатков готовой продукции в финансовом учёте. 

Себестоимость проданной  продукции в финансовом учёте  получаем при вычитании из суммы  затрат по экономическим элементам, собранных на счетах 30-34 (8 750 руб.), величины изменения остатков незавершённого производства и готовой продукции за отчётный период (1 900 руб.). Себестоимость  проданной продукции в сумме 6 850 руб. списывается в дебет счёта 90 «Продажи» с кредита отражающего счёта 37.

Таким образом, сумма  дебетовых оборотов по счетам затрат по экономическим элементам с 30 по 34 равна кредитовому обороту по отражающему счёту 37, которые закрываются в корреспонденции друг с другом в конце года. 

Д-т сч. 90 «Продажи»,

К-т сч. 37 «Отражающий  счёт финансового учёта»

6 850 руб.

отражена стоимость  проданной продукции в финансовом учёте. 

По результатам всех записей, сделанных на счетах  бухгалтерского учёта, можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость (табл. 2). 

На конец отчётного  периода в финансовом учёте сумма  дебетовых сальдо по счетам затрат по элементам 30-34 равна кредитовому сальдо отражающего счёта 37. При этом в управленческом учёте сумма дебетовых сальдо по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 27 «Отражающий счёт управленческого учёта» равна кредитовому сальдо счёта 49 «Результаты производственной деятельности».

 

 

 

 

Таблица 2

Оборотно-сальдовая ведомость за отчётный период

 

Баланс компании на конец  отчётного периода по данным финансового учёта, представленный в табл. 3, строится без учёта сальдо счетов управленческого учёта 20, 27, 43 и 49.

Таблица 3

Баланс предприятия  на конец отчётного периода по данным финансового учёта

 

При составлении баланса  по данным управленческого учёта  не учитывается сальдо тех счетов финансового учёта, для которых  имеются одноимённые счета в  управленческом учёте. Так в статье баланса «Незавершённое производство» указывается сальдо управленческого счёта 20, а не финансового счёта 38, в статье «Готовая продукция» - сальдо управленческого счёта 43, а не финансового счёта 39, а в статье «Нераспределённая прибыль» - сальдо управленческого счёта 49, а не финансового счёта 90.

Сальдо отражающего  счёта 27 ни в одном балансе не показывается, поскольку через этот счёт осуществляется трансформация  финансового баланса в управленческий баланс:

Д-т сч. 27 – К-т сч. 38 на сумму 900 руб.,

Д-т сч. 27 – К-т сч. 39 на сумму 1 000 руб.

и

Д-т сч. 90 – К-т сч .27 на сумму 5 150 руб.,

что в итоге составляет кредитовый оборот по счёту 27 в сумме 3 250 руб. и погашает имеющееся дебетовое сальдо счёта 27.

Баланс компании на конец  отчётного периода по данным управленческого учёта представлен в табл. 4.

Таблица 4

Баланс предприятия  на конец отчётного периода по данным управленческого учета.

 

Из приведённого примера  видно, что итог баланса по данным управленческого учёта на 400 руб. меньше итога баланса по данным финансового  учёта. Откуда взялось это отклонение?

Арифметически оно равняется  разнице сальдо тех счетов, которые исключаются из финансового баланса при трансформации его в управленческий баланс, и сальдо аналогичных им счетов управленческого баланса. Так, в активе баланса дебетовое сальдо счёта 38 в сумме 900 руб. и  дебетовое сальдо счёта 39 в сумме 1000 руб. заменяется дебетовым сальдо счёта 20 в сумме 700 руб. и счёта 43 в сумме 800 руб., что в результате даёт  400 руб. ((900+1000)-(700+800)). Аналогично в пассиве баланса кредитовое сальдо счёта 90 в сумме 5 150 руб. заменяется кредитовым сальдо счёта 49 в сумме 4 750 руб., что также равняется 400 руб.

Эта разница представляет собой расхождение в величине прибыли, полученной по данным финансового  и управленческого учёта за счёт того, что часть косвенных постоянных затрат и отклонения величины переменных затрат от нормативной себестоимости  в финансовом учёте капитализируется в балансовой оценке запасов, а в управленческом – декапитализируется.