Новейшие инструменты бухгалтерского управленческого учета

        Результативными и обнадеживающими были попытки создания в рамках социалистической экономики бригадных форм управления производством. Такие бригады являлись прообразом центров ответственности. На многих предприятиях с помощью бригадного самоуправления были достигнуты хорошие результаты в экономии материальных ресурсов, в повышении производительности труда. Но им не хватало профессиональных аналитиков-менеджеров, способных изучить имеющуюся информацию и принять на основе проведенного анализа оперативное решение по управлению затратами бригады.

        При грамотно составленных нормах путем заинтересованности бригады в результатах своего труда можно добиться большой экономии материальных ресурсов и высокого качества выполняемых работ.

       Еще большие трудности возникали в советский период при имитации организационной работы. Здесь время от времени предписывалось то децентрализовать учет, то централизовать его, то сократить отчетность, то повысить ее аналитичность.

          Из выше изложенного следует, что сочетание грамотно построенного нормативного учета с распределением учета затрат по центрам ответственности при оптимальной организационной структуре создает благоприятные условия для учета, контроля, анализа, регулирования, планирования, прогнозирования затрат и всей хозяйственной деятельности организации.

         Особенности развития и применения управленческого учета в России в эпоху социализма определялись, прежде всего плановым устройством экономики. За счет огромных размеров, массового производства и комплексного планирования для целых отраслей народного хозяйства достигалось существенное снижение производственных издержек. Для каждого промышленного предприятия Госпланом определялись четкие нормы выпуска. Недостатком данной системы была оторванность планирующих и контролирующих органов от конкретного предприятия. Система становилась очень сложной. Сверху невозможно было увидеть все особенности конкретного предприятия. Это привело к появлению сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий. [19, с.133]

         При этом оперативный управленческий анализ практически не применялся в силу того, что решения руководства сводились к управлению предприятием для достижения поставленной сверху цели. Особенности внешней среды не учитывались. В целом вместо оперативного анализа осуществлялся контроль за достижением определенных показателей.

       В совершенно новом направлении развивались события после разрушения плановой экономики СССР. Начинают быстро расти маленькие торговые фирмы, появляются банки и финансовые группы, образуются небольшие производственные кооперативы, которые пытаются завоевать свои ниши на новых рынках услуг. А большие промышленные предприятия охватывают затяжной кризис в связи с проблемами сбыта продукции. Никаких структур, которые могли бы взять на себя роль финансового и маркетингового анализа, управленческого учета и контроля на уровне предприятия для принятия грамотных управленческих решений, не оказывается, а руководство пытается играть по старым правилам.

         Новым быстро развивающимся компаниям  управленческий учет еще не нужен в силу практически неограниченного потенциала рынка. Весь учет на таких предприятиях сводится к бухгалтерскому. Однако он не дает полной картины, которую мог бы дать управленческий учет, направленный с начала на предоставление релевантной информации, выяснение основных информационных потребностей управления и поиск оптимальных путей их удовлетворения. Если финансовый учет имеет на выходе отчетность для налоговых органов, то управленческий, используя практически те же данные, должен формировать подобные отчеты для управляющих. Именно поэтому часто управленческий учет в России понимается как расширенный финансовый учет, в основе которого лежат вопросы калькулирования себестоимости продукции, оценки финансового результата и отклонений от нормативов - то, что на Западе носит название cost accounting и применяется лишь частью managerial accounting. Внешняя среда, организационная структура, внутренние процессы - это лежит вне сферы внимания российских исследователей, хотя играет роль для целей управленческого учета. В последние годы и в России  возрастает интерес к бухгалтерскому управленческому учету не только среди отечественных менеджеров высшего и среднего звена, но и среди государственных органов.

          В частности, в 1999 г. создан экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации.

          Таким образом, путь к построению  эффективной системы бухгалтерского управленческого учета лежит не только в развитии и совершенствовании методов бухгалтерского учета, а в выяснении основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей их удовлетворения. И первым шагом в построении системы управленческого учета должно стать определение задач, стоящих перед руководством. Они будут различаться в зависимости от типа организации. Если для бывших промышленных крупных организаций важно научиться адаптироваться в современных условиях, для чего необходимо перестроить основные внутрифирменные процессы, то для новых предприятий основными задачами являются:

- выработка  стратегических целей развития  в современных условиях;

- анализ рынка,  поиск свободных сегментов, определение  оптимальных характеристик продукции; 

- обеспечение  политики "агрессивного роста";

- использование  наиболее эффективных схем управления  в текущей деятельности;

- повышение  эффективности внутрифирменных  процессов, обеспечение мобильности  ресурсов, поиск существующих резервов;

- обеспечение  текущего планирования, в первую  очередь финансового.

Перечисленные задачи в той или иной степени важны для всех российских предприятий. Для приватизированных компаний, возможно, большее значение имеют вопросы стратегии и управления изменениями, в то время как для большинства молодых предприятий более актуальны вопросы планирования текущей деятельности и определения характеристик продукции. Управленческий учет  для таких предприятий должен в большей степени, чем традиционные модели, учитывать внешние рыночные факторы. [17, с.155]

          Управленческий учет - относительно новое для России направление, поэтому теория управленческого учета может предложить менеджерам достаточно ограниченное число решений. Российский управленческий учет пользуется общепринятыми западными концепциями 1960-х г., не выходящими далеко за рамки бухгалтерского учета, и в его развитии не отражен ни один из подходов 1980-х и 1990-х гг.

         Попытки же учесть особенности отечественного бизнеса и проанализировать в их контексте современные концепции, а тем более разработать новые, на сегодня практически отсутствуют.

         Обозначенная область представляется крайне актуальной и значимой, и необходимо, чтобы подобные исследования проводились и способствовали развитию управленческого учета в России.

        Эффективная работа современных компаний невозможна без правельно налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления.

         Основным критерием движения системы управления является правильное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Бухгалтерский управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяя обще рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.

        В мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей желания менеджеров во внутрифирменном управлении, является система управленческого учета.

        Под системой управленческого учета в организации нужно понимать наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа. Цель управленческого учета: формирование достаточной информационной базы внутренним пользователям для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

       Система бухгалтерского управленческого учета на в организациях в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления. По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, и только 10% - на финансовую бухгалтерию или счетоводство. В российских предприятиях это соотношение выглядит с точностью до наоборот. Для хорошего  изменения в сторону управленческого учета в российских организациях необходимо заинтересованность руководителей, специалистов предприятий и организационные предпосылки.

      Для эффективной работы современных компаний, в какой бы сфере экономики оно ни работало, нужна хорошо налаженная система управленческого учета и отчетности для менеджеров разных уровней. В России разработано не много рекомендаций по применению эффективной системы бухгалтерского управленческого учета на предприятиях.

        Уже более 20 лет комитетом по  управленческому учету института  управленческого учета США разрабатывается  система положений по управленческому  учету (Statements on Management Accounting - SMA), которые являются рекомендациями высококлассных специалистов в области управленческого учета для компаний. Система этих положений включает пять уровней:

- цели управленческого  учета;

- терминология;

- концепции;

- практика и  техника;

- управление  учетной деятельностью.

       В настоящее время разработано примерно 60 таких рекомендаций - от базовых, определяющих цели управленческого учета, и словаря управленческого учета до основ отчетной информации для менеджеров и внедрения АВС-костинга. Эти положения, являясь наднациональными документами по управленческому учету, могли бы стать базовыми рекомендациями по управленческому учету и для российских компаний. Соответствии с проводимой в Российской Федерации реформой бухгалтерского учета осуществляется и разработка направлений развития управленческого учета и анализа.

         На сегодняшний день эти вопросы поднимаются, потому что речь идет даже о создании профессиональной организации по управленческому учету (Российского института специалистов по управленческому учету - РИУУ), цель деятельности которой заключается в том, чтобы присваивать специалистам российскую квалификацию в области управленческого учета, признаваемую на мировом уровне.

         Вопросами развития управленческого  учета и анализа в рамках  всей реформы бухгалтерского учета в настоящее время занимается Минэкономразвития России. В соответствии со стратегией министерства 11.03. 2002 Г.О. Греф подписал Приказ №63 "О создании экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России". [20, с.45]

       В условиях современной экономики  очевидна необходимость интеграции  методов корпоративного управления  в единую систему, которая бы  обеспечивала поддержку принятия  экономически взвешенных управленческих  решений, повышение производительности труда и конкурентоспособности предприятий. Это вопрос не только эффективного управления предприятием, но и его существования в условиях жесткой конкуренции, в том числе на международном уровне.

На практике отдельные элементы управленческого учета, как правило, используются на предприятиях. Важно, чтобы эти элементы были объединены в общую структуру, ориентированную на достижение определенного результата.

       В рамках достижения указанной цели Экспертно-консультативный совет по управленческому учету ставит перед собой следующие задачи:

- расширять  круг компаний , использующих в своей деятельности самых хорошие механизмы управленческого учета для принятия управленческих решений;

- стимулировать  применение лучшего опыта зарубежных стран по развитию систем финансового менеджмента и управленческого учета в российских условиях;

- разработать базовые  методологические рекомендации  по вопросам организации и  ведения управленческого учета  на предприятиях, принимая во  внимание российский и зарубежный опыт;

- разъяснять управленческому  звену, собственникам предприятий  важность ведения управленческого  учета;

- ускорять процесс формирования  профессионального сообщества, оказывать  поддержку процессам объединения  профессионалов в области управленческого учета.

         Совет может стать аналитическим  органом, который на основе  взаимодействия предприятий, консультационных  компаний, научных кругов и при  помощи Министерства экономического  развития и торговли будет  координировать активность в  сфере развития управленческого учета в России.

        Исходя  из практики внедрения управленческого  учета, можно сказать, что большая проблема заключается в отсутствии четких стратегических целей. Если цели не выявлены, это приводит к не правильному определению решаемых задач. Часто встречаются случаи не только отсутствия единой

нормативной базы в компании, но даже единой терминологии. Необходим  правильный выбор менеджера проекта. Большой проблемой является неправильное распределение ролей. Очень важна  грамотная работа с персоналом, так как внедрение управленческого учета приводит к появлению дополнительных функций и должностных обязанностей, что вызывает недовольство персонала. Часто ставятся нереальные цели и сроки, а также возможны слабые планирование и документирование проекта. Проект может оказаться неуспешным из-за отсутствия действенных механизмов контроля. Встречаются случаи недостоверности и несвоевременности предоставления информации, и даже намеренной фальсификации данных .

       Таким  образом, с одной стороны, система управленческого учета на предприятии является главным инструментом для планирования деятельности и осуществления оперативного контроля за эффективностью использования ресурсов предприятий . С другой стороны, наличие системы управленческого учета существенно повышает инвестиционную привлекательность компании.