Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

 

 

II ПРОВЕДЕНИЕ РАСЧЕТОВ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

 

2.1 Определение уровня существенности

 

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами  аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Значение базовых показателей  и размеры долей, тыс.руб.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значения, применяемые для  нахождения уровней существенности
Балансовая прибыль	34528	10	3452.8
Валовый объем  реализации без НДС	332815	2	6656.3
Валюта баланса	568891	2	11377.8
Собственный капитал	20713	12	2485.6
Общие затраты предприятия	323675	2	6473.5

 

На основании данных, представленных в таблице 2.1, определяем уровень существенности:

Находим значение 20% от рассчитанного  уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины.

Т.е. уровень существенности: < <

После проведения необходимых  расчетов определяем скорректированный  уровень существенности:

Определенное значение уровня существенности округляем на 10%:

На основе уровня существенности определяем другой показатель – уровень  точности, который составляет 75% от скорректированного уровня существенности:

 

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

 

ООО «Галеника» является многопрофильной организацией, предоставляющей широкий спектр услуг.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• медицинская деятельность;
• бухгалтерский учёт и аудит;
• разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;
• техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
• консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники;
• обработка данных.

Выполнение работ и  предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.

Медицинский центр оснащен  по последнему слову техники, в исследованиях и лечении используются новейшее отечественное и импортное оборудование. Персонал проходит регулярные стажировки и курсы повышения квалификации.

Бухгалтерский учет ведется  организацией по журнально–ордерной форме учета с применением компьютерных достижений.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей  в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки.

Основным документом, которым руководствуется бухгалтер  в своей работе, является «Учетная политика предприятия».

Таким образом, ООО «Галеника» ведет активную экономическую деятельность, стремится к развитию и получению прибыли, что принуждает следить за финансовым состоянием организации.

Степень надежности системы  учета аудируемого лица определяем по 20 критериям с использованием 5-балльной шкалы оценки, полученные данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Оценка надежности системы  учета аудируемого лица

№ п/п	Факторы неотъемлемого (чистого) риска	Характеристика факторов относительно аудируемого лица	Количество баллов
1	Экономическая ситуация в отрасли	Здоровая	5
2	Рассредоточенность  предприятия	Разбросано по территории города	4
3	Дочерние и зависимые предприятия	Имеются, приносят существенный доход	2
4	Использование новых технологий	Используются по видам деятельности где нет традиций	0
5	Законодательства и  инструкции по основной деятельности	Ясно и полно отражают учет, но требуют профессионализма в использовании	2
6	Реорганизация и крупные продажи  имущества	Не было за последние 3 года	5
7	Внутренний контроль	Не организован	0
8	Возможность нелегального бизнеса	В отрасли нелегальный бизнес практически  отсутствует	5
9	Налоговое бремя	Обычное	2
10	Зависимость от покупателей	Продажа одному покупателю до 5 %	5
11	Зависимость от поставщиков	Рынок поставщиков мал	0
12	Подверженность кражам	Тяжело транспортируется, есть проблемы с реализацией	5
13	Формы расчетов	Только за наличные	0
14	Капитальные вложения	Не превышают амортизационные отчисления и прибыль отчетного года	3
15	Незавершенное производство и запасы	Оценка и инвентаризация достаточно просты	5
16	Кредиты	Организация редко пользуется кредитами	5
17	Оборотный капитал, ликвидность	Оборотный капитал достаточен, но проблемы ликвидности по краткосрочным  обязательствам	2
18	Доходность	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	3
19	Ценные бумаги	Неликвидны	1
20	Судебные разбирательства	Судебные разбирательства возможны как единичные случаи	2
Итого:			56

 

Таким образом, средняя  степень надежности системы учета  аудируемого лица составляет 56%, на основе этого можно определить чистый риск по формуле 2.1:

     (2.1)

 где - степень надежности системы учета, в долях;

        – неотъемлемый, внутрихозяйственный или чистый риск, в долях.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.

 

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

 

Расчет осуществляется по формуле 2.2 в соответствии с исходными данными:

      (2.2)

где: – приемлемый аудиторский риск;

       – чистый риск;

       – риск необнаружения;

      – риск системы контроля.

Результаты расчетов представлены в форме следующей  таблице 2.3.

Таблица 2.3

Характеристика компонентов  аудиторского риска

	Надежность  системы учета	Надежность  системы контроля	Надежность аудиторских процедур
Степень надежности систем	Средняя	Низкая	Высокая
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска	Средняя	Высокая	Низкая
Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях	0,44	0,85	0,2
	Неотъемлемый риск	Риск системы контроля	Риск необнаружения

 

Характеристика степени  надежности систем и компонентов  аудиторского риска осуществляется в трех уровнях (высокий, средний  и низкий).

70% (0,70) £ Риск – степень надежности системы низкая.

30% (0,30) < Риск £ 70% (0,70) – степень надежности системы средняя.

0 < Риск < 30% (0,30) – степень надежности системы высокая.

2.4 Определение объема аудиторской выборки

 

Осуществляется по сальдо счета. Количество элементов выборки  можно найти по формуле 2.3.

     (2.3)

где – количество элементов выборки;

      – коэффициент проверки (находиться по таблице 2.4 в соответствии с характеристикой степени надежности систем учета, контроля и аудиторских процедур);

      – коэффициент совокупности, рассчитывается по формуле 2.4:

         (2.4)

где – коэффициент совокупности;

       - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;

      – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

      - суммарное денежное значение ключевых элементов;

      – степень точности (уровень точности).

Исходные данные:

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 £ £ 35. Т.к. значение получилось меньше 10, то нам следует округлить его до 10.

Таблица 2.4

Определение выборки (сальдо)

Степень надежности			Коэффициент проверки ( )
Система учета	Система контроля	Аудиторских процедур
С	С	В	1,05

 

 

2.5 Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

 

Необходимые номера документов определяются по формуле 2.5:

     (2.5)

где – номер документа, включаемого в выборку;

      – конечный номер проверяемой совокупности;

      – начальный номер проверяемой совокупности;

      – случайное число.

Необходимое количество случайных чисел берется подряд из какой-либо строки таблицы случайных  чисел.

 

2.6 Использование метода количественной выборки по интервалам

 

Величина интервала  определяется по формуле 2.6:

    (2.6)

Стартовая или начальная точка выборки определяется по формуле 2.7:

       (2.7)

где – случайное число.

Таким образом, проверке подлежат документы со следующими номерами:

 

2.7 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы

 

В соответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 360 человеко-часов. Продолжительность проверки составляет 15 рабочих дней.

Режим работы аудиторской группы – 5-дневная рабочая  неделя по 8 часов в день.

Таким образом, количественный состав аудиторской  группы определяется расчетным путем по формуле 2.8:

     (2.8)

где - количественный состав аудиторской группы;

      -  объем работы;

      -  продолжительность проверки;

      - количество рабочих часов в день.

     

Исходные  данные:

Проверяемая организация: ООО «Галеника».

Период аудита: 01.04.2013 – 19.04.2013 (15 рабочих дней).

Количество  человеко-часов: 360.

Руководитель  аудиторской группы: О.Г. Попова.

Состав аудиторской  группы:

• количество работников (без учета руководителя) – 3;
• профессиональный состав:

1. старший аудитор – Е.В. Косач;

2. аудитор – Т.В. Гавря;
3. ассистент аудитора – О.Л. Рыжова.

Планируемый аудиторский риск – 0,08.

Планируемый уровень существенности – 9800 тыс. руб.

План аудита ООО «Галеника» с 01.04.2013 до 19.04.2013 представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

План аудита ООО «Галеника»

№ п/п	Разделы учета	Объем работы, человеко-час	Исполнители	Период выполнения
1	Аудит денежных средств	60	Е.В. Косач Т.В. Гавря О.Л. Рыжова	01.04.2013-05.04.2013
2	Аудит материально-производственных запасов	50	Е.В. Косач Т.В. Гавря О.Л. Рыжова	01.04.2013-05.04.2013
3	Аудит основных средств	30	Е.В. Косач О.Л. Рыжова	08.04.2013-10.04.2013
4	Аудит нематериальных активов	15	О.Л. Рыжова	10.04.2013
5	Аудит расчетов по оплате труда	50	Е.В. Косач Т.В. Гавря О.Л. Рыжова	11.04.2013-15.04.2013
6	Аудит расчетов финансовых вложений	30	Т.В. Гавря О.Л. Рыжова	11.04.2013-12.04.2013
7	Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями	20	Е.В. Косач Т.В. Гавря	12.04.2013
8	Аудит расчетов с покупателями-заказчиками  с поставщиками и подрядчиками	15	Е.В. Косач	12.04.2013-13.04.2013
9	Аудит доходов и расходов организации	80	Е.В. Косач Т.В. Гавря О.Л. Рыжова	13.04.2013- 19.04.2013
10	Аудит учетной политики	10	О.Л. Рыжова	19.04.2013
Итого:		360