Нормативный учет на базе переменных затрат

 

 

Решение:

Таблица 1.1

Затраты на производство по экономическим элементам

№ п/п	Элементы затрат	Сумма (руб.)
1 2 3 4 5	Материальные затраты Отчисления на социальные нужды Затраты на оплату труда Амортизация основных фондов Прочие затраты	50289 16679 30109 15468 2951
	Списано затрат на непроизводственные счета	3000
	Прирост незавершенного производства	2496
	Итого:	116000

 

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со  стороны сырья и материалов, которые  входят в состав вырабатываемой  продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства  продукции для обеспечения нормального  технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

- покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов, подвергающихся  в дальнейшем монтажу или дополнительной  обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

- приобретаемых со  стороны топлива и энергии  всех видов, расходуемых на  технологические цели.

Сумма всех указанных  выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства.

В элемент "Затраты  на оплату труда" входят: затраты  на оплату труда основного производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

компенсации, выплачиваемые  в установленных законодательством  размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

Элемент «Отчисления  на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам (органам государственного социального страхования. пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

• износ по нематериальным активам;
• арендная плата;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• обязательные страховые платежи;
• проценты по кредитам банков;
• суточные и подъемные;
• налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• отчисления во внебюджетные фонды;
• оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

 

Таблица 1.2

Затраты на производство по статьям калькуляции

№ п/п	Статья расходов	Сумма (руб.)
1. 2.   3. 4. 5. 6. 7. 8.   9   10. 11. 12.	Топливо и энергия  на технологические цели Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования Общехозяйственные расходы Потери от брака Сырье и материалы Вспомогательные материалы Общепроизводственные  расходы Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Прочие производственные расходы Расходы на подготовку и  освоение производства Отчисления на социальное страхование	15805 25343   2670 1090 21225 20760 10083 22890   1908   450 400 9547
	Итого:	132271

 

Задание 2. Произвести деление  совокупных затрат на постоянные и  переменные составляющие, используя  данные таблицы 2:

 

- I вариант – методом высшей и низшей точек

Таблица 2.1

Временной период	Объем производства шт.	Совокупные затраты д.е.
1 квартал январь февраль март 2 квартал апрель май июнь 3 квартал июль август сентябрь 4 квартал октябрь ноябрь декабрь	5692 5450 5540     5734 5677 5230   5620 5429 5470 5984 5843 5560	3974850 3815000 3872385     4003527 3964950 3707550   3939870 3910180 3837570 4129620 4068570 3932181

 

Решение:

Произведем деление  совокупных затрат на постоянные и  переменные составляющие методом высшей и низшей точек. Для этого представим совокупные затраты в виде уравнения: y = a + bx, где

y- совокупные затраты;

x – объем производства;

a – постоянные затраты;

b – переменные затраты.

Определяем высшую и  низшую точку и подставляем в  уравнение:

Высшая точка - октябрь:

Объем производства – 5984 шт.

Совокупные затраты  – 4129620 д.е.

Низшая точка - июнь:

Объем производства – 5230 шт.

Совокупные затраты  – 3707550 д.е.

 -

422070 = 754b

b = 559,77 д.е. - переменные затраты на шт.

а = 779952,9 (д.е.) - постоянные затраты.

Задание 3. На основании  данных для выполнения задания (таблица 2,3) постройте график безубыточности производства, определите точку критического объема выпускаемой продукции, укажите области чистых убытков и чистой прибыли. Рассчитайте маржинальный доход.

 

Отчет о доходах и расходах

Таблица 8

№ п/п	Показатели	Сумма (тыс.руб.)
1. 2. 3. 4. 5.	Объем реализованной  продукции (5000 тыс.шт.) Совокупные переменные затраты Маржинальный доход Постоянные затраты Чистый доход	5000

 

Решение:

1. Совокупные переменные  затраты = Объем реализованной  продукции * Переменные затраты

5000 тыс.шт.* 559,77 руб. = 2798850 тыс.руб.

Маржинальный доход = Объем реализованной продукции  – Совокупные переменные затраты

5000000 – 2798850 = 2201150 тыс.руб.

Постоянные затраты  составляют 779952,9 руб.;

Чистый доход = Маржинальный доход – Постоянные затраты

2201150 руб. – 779952,9 руб. = 1421197,1 руб.

 

Отчет о доходах и  расходах

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1. 2. 3. 4. 5.	Объем реализованной  продукции (4500 тыс.шт.) Совокупные переменные затраты Маржинальный доход Постоянные затраты Чистый доход	5000000 2798850 2201150 779952,9 1421197,1

 

Определяем точку критического объема выпускаемой продукции:

y = a + bx – график совокупных затрат;

y = bx – график выручки.

Приравниваем эти два  уравнения и получаем: a + bx = bx, х – объем выпускаемой продукции соответствующий критической точке. Отсюда, точка критического объема равна:

Q * = Затраты постоянные / (Цена – Затраты переменные)

779952,9 / 1000 – 559,77 = 1771,69 тыс. шт.

 

Рис. 2.1. График безубыточности производства

 

 

Задание 4. Для изготовления продукции предприятие может использовать два агрегата со следующими характеристиками (данные приведены в табл. 4):

 

Таблица 4

Агрегаты	Постоянные затраты, д.е.	Переменные затраты  на 1 м2, д.е.	Предельная мощность, м2
1	60	2	60
2	90	1	60

 

1). Назовите важнейшие факторы, влияющие на величину постоянных и переменных затрат каждого вида оборудования.

Суммарные постоянные затраты — это затраты, величина которых не изменяется при изменении объема выпуска. Обычно эти затраты включают амортизацию оборудования.

Суммарные переменные затраты  — это затраты, величина которых  изменяется при изменении объема производства.

Переменные затраты, как  правило, включают топливо и необходимые  материалы, сдельную заработную плату  рабочих. Если продукция не производится, нет и переменных затрат. На практике величина переменных затрат может изменяться с увеличением объема выпускаемой продукции, поскольку поставщики часто предоставляют скидки на закупку больших партий сырья, а производительность труда рабочих растет с течением времени.

2). Какой агрегат следовало  бы приобрести при производстве 20 м3/час

Издержки 1 агрегата: 20*2*24/60 + 60 = 76 д.е.

Издержки 2 агрегата: 20*1*24/60 + 90 = 98 д.е.

Следует приобрести агрегат № 1.

3). На каком агрегате  целесообразно изготавливать продукцию, если установить оба агрегата при объеме производства 10 до 40 м/ час:

40 – 10 = 30 м/час

Издержки 1 агрегата

30*2*24/60 + 60 = 84 д.е.

Издержки 2 агрегата

30*1*24/60 + 90 = 102 д.е.

Таким образом, следует приобрести агрегат № 1.

Задание 5. Используя данные таблицы 5, составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:

- полного распределения  затрат;

- маржинальной калькуляции.

 

Таблица 5

Исходные данные	Январь	Февраль
Реализация (тыс.шт.) Производство(тыс.шт.) Цена реализации единицы продукции (руб/тыс.шт.) Прямые производственные расходы на единицу продукции (руб/тыс.шт.) Общехозяйственные расходы (руб.)	5200 5600   1000   560 804000	5800 5500   1000   560 804000

 

Решение:

Метод полного распределения  затрат

Показатели	Январь	Февраль
Стоимость остатка на начало месяца (руб.) Выручка (руб.) Переменные затраты  производственной продукции (руб.) Совокупные затраты (руб.) Себестоимость единицы  продукции (руб.) Себестоимость реализованной  продукции (руб.) Прибыль (руб.) Остаток нереализованной продукции (шт.) Себестоимость остатка (руб.)	- 5200000   3136000 3940000 703,57 5771820 1541436 400 281428	281428 5800000   4300000 3884000 706,18 4095844 1704156 100 69767

 

 

1. Выручка = Цена реализации единицы продукции * Объем реализации

январь - (1000 руб./тыс.шт. * 5200 тыс.шт. = 5200000 руб.);

февраль – (1000 руб./тыс.шт. * 5800 тыс.шт. = 5800000 руб.);

2. Переменные затраты производственной продукции = Прямые производственные расходы на единицу продукции * Объем производства

январь - (560 руб/тыс.шт. * 5600 тыс.шт. = 3136000 руб.);

февраль - (560 руб/тыс.шт. * 5500 тыс.шт. = 3080000 руб.);

3. Совокупные затраты = Переменные затраты + Постоянные затраты

январь - (3136000 руб. + 804000 руб. = 3940000 руб.);

февраль - (3080000 руб. + 804000 руб. = 3884000 руб.);

4. Себестоимость единицы продукции = Совокупные затраты / Объем производства

январь - (3940000 руб. / 5600 тыс.шт. = 703 руб. 57 коп.);

февраль - (3884000 руб. / 5500 тыс.шт. = 706 руб. 18 коп.);

5. Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость единицы продукции * Объем реализации

январь - (703 руб. 57 коп. * 5200 тыс.шт. = 3658564 руб.);

февраль – (706 руб. 18 коп. * 5800 тыс.шт. = 4095844 руб.);

6. Прибыль = Выручка – Себестоимость реализованной продукции