ОСНОВЫ МЕТОДОЛОГИИ АУДИТА ПЕРСОНАЛА

 

  
    Российские аудиторы, следуя правомерным требованиям международных аудиторских стандартов, в наименовании указывают слово «независимый», подчеркивая словосочетанием «Заключение независимого аудитора» объективный характер аудиторской проверки. 
    2. Адресат. Аудиторское заключение адресуется лицу, в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) указанному в договоре о проведении аудита. В международной практике для выражения независимости аудитора от компании заключение адресуется акционерам. В практике российских аудиторов этот адресат указывается в случаях согласия на это руководства компании (решения общего собрания акционеров, др.). 
    3. Формальные признаки аудитора и аудируемого лица. В числе указанных сведений в заключении приводятся:

в отношении  аудиторской организации: организационно-правовая форма, наименование и место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации и лицензии на осуществление аудиторской деятельности, данные об органе, выдавшем лицензию (наименование, дата выдачи, срок действия лицензии);

в отношении аудируемого лица: организационно-правовая форма, полное наименование, сокращенное наименование, основные виды деятельности, юридический адрес, фактический адрес, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, о соответствующей лицензии, уставный капитал, свидетельство о внесении в реестр государственного имущества (реестровый номер, дата присвоения реестрового номера), адрес налоговой инспекции (контролирующей), код ИНН, код ОКПО, код территории по ОКАТО, код собственности (ОКСФ), код организационно-правовой формы, код отрасли по ОКОНХ.

 

    4. Вводная  и итоговая части. На практике нередко вводная часть аудиторского заключения, а также его аналитическая часть обособляются в форме самостоятельного раздела — конфиденциального отчета, который предназначен для руководства организации. Определенные элементы вводной части и итоговая часть аудиторского заключения обособляются в форме заключения, предназначенного учредителям или собственникам компании, а также для публичного представления. Следует отметить, что аналитическая часть аудиторского заключения включает общие сведения об аудиторе и экономическом субъекте, в том числе мнение аудитора о системе внутреннего контроля, состоянии системы управления персоналом и трудовой мотивацией, общие результаты проверки трудовых показателей, порядка обеспечения законодательства в области социально-трудовых отношений, оценку выявленных резервов труда и т.д. 
    В классическом варианте вводная часть подразделяется на три абзаца (блока). Первый абзац начинается с констатирующего утверждения, например:  
 

Фрагмент  заключения 

 

. . .

Нами, независимой  Аудиторской компанией    «Аудит-Плюс» , в соответствии с договором  от  «26» декабря 2005 г. № 457 об оказании  аудиторских услуг проведен аудит системы  оплаты труда работников  ___________обеспечивающих техническое обслуживание __________                                            (категория персонала)   ______и ремонт подвижного состава автомобильного транспорта в ЗАО «Вымпел»,___________  за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 включительно. В ходе аудита нами были рассмотрены  действующие в             ЗАО «Вымпел»             формы оплаты  труда:   повременно -                    (наименование организации)  премиальная и косвенно-сдельная.

. . .

 

  
    Тем самым:

а)	констатируется, что аудит проведен;
б)	утверждается, что данное заключение является формой аудиторского отчета;
в)	выделяется  объект аудита как определенная часть  системы управления.

 

    Второй абзац содержит перечень документов и иной информации, которые подлежали аудиту, например: 
 

Фрагмент  заключения 

 

	При проведении аудита были проанализированы следующие документы, информация:
1.	Положение по оплате труда и премированию работников ЗАО «Вымпел», утвержденное генеральным                   (полное наименование документа, когда и кем утверждено)  директором 17.03.2003.____________________________________________________________________
2.	Коллективный  договор ЗАО «Вымпел».________________________________________________________
3.	Трудовые  договоры с работниками ЗАО «Вымпел»._____________________________________________
4.	Приказы по основной деятельности ЗАО «Вымпел» и по личному составу._______________________
5.	Первичные документы по оплате труда работников ЗАО «Вымпел».______________________________
6.	Опросные  листы работников ЗАО «Вымпел».___________________________________________________
7.	Протоколы собеседования с работниками  ЗАО «Вымпел»._______________________________________

 

  
    Третий абзац содержит указание на то, что вся ответственность  за полноту и достоверность документов, которые представлены аудитору работодателем (уполномоченным им лицом), лежит на работодателе (уполномоченном им лице). Например: 
 

Фрагмент  заключения 

 

. . .

Ответственность за своевременность и полноту  предоставления отчетности аудиторам  несет генеральный директор ЗАО «Вымпел».

. . .

 

  
    Цель этой формулировки:

а)	уточнить границы  взаимной ответственности аудитора и административного руководства  организации;
б)	указать на тот  факт, что аудитор выражает свою компетентность только в пределах своего мнения о достоверности во всех существенных отношениях представленных документов.

 

    5. Сфера  аудита. Эта часть заключения является непосредственным продолжением вводной части; в ней указывается объем проведенной аудитором работы. Прежде всего, декларируется, что аудитор действовал в соответствии с федеральным законом и общепринятыми федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Далее резюмируются: цель, объем и собранные аудиторские свидетельства. 
    При этом необходимо помнить, что системная цель аудита персонала и сопутствующие ей комплексы задач (процедур) рассматриваются аудитором (и должны быть соответственно отражены в данной части заключения) в четырех взаимосвязанных аспектах:

а)	правовом (соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля в сфере социально-трудовых отношений);
б)	организационно-технологическом (технология и анализ организации  труда и управления, исполнительных процедур, трудовых показателей);
в)	психологическом (оценка психологических компонентов  трудовой деятельности, влияния субъективных потребностей, мотивов, эмоциональных состояний и интересов работников на целеполагание, функциональность и результативность труда);
г)	социально-экономическом (оценка социальной и экономической  эффективности процессов труда  и управления).

 

    При этом, однако, аудитор  определяет тот объем, который необходим  в конкретных организационно-технических  условиях труда и производства, исходя из своих функциональных задач и  оценки приемлемого уровня существенности. 
    Цель заключения — выразить разумную уверенность в том, что собранные аудиторские доказательства в существенной мере сформированы достоверными трудовыми показателями, в существенной мере адекватны изучаемым процессам управления, соответствуют определенным законодательным и нормативным правовым требованиям. Слова «существенный» и «разумная уверенность» означают, что аудитор обеспечивает доказательной базой высокий уровень уверенности, но не дает гарантии и не несет ответственности за несущественные ошибки и неточности, которые возникают в ходе аудита. 
    При описании объема аудита и собранных доказательств отмечается: был ли применен метод сплошной выборки документов, оценки всей необходимой информации и ее источников в системе управления, или аудиторский подход осуществлялся выборочным и (или) смешанным методами. Если аудит проводился на основе метода выборки или сочетанием выборочного и сплошного методов, необходимо объяснить критерии подхода в том или ином случае и указать на достаточность полученной информации в конкретных условиях трудового процесса для выражения мнения аудитора о достоверности информации во всех существенных отношениях. 
    6. Мнение аудитора. В этой части содержится вывод аудитора о результате проведенных проверок, например: 
 

Фрагмент  заключения 
 

. . .

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях документов по организации, учету и начислению заработной платы (об исполнении во всех существенных отношениях руководством ЗАО «Вымпел» требований трудового законодательства Российской Федерации в части нормирования и оплаты труда, о соответствии во всех существенных отношениях технологии организации оплаты труда законодательству Российской Федерации, об экономическом и социально обоснованном во всех существенных отношениях соответствии уровня и динамики оплаты труда показателям эффективности труда персонала).

. . .

 

  
    7. Дата  аудиторского заключения. Как правило, в аудиторском заключении ставится дата завершения аудита. Это:

а)	указывает на последний  день ответственности аудитора за его  оценку событий, которые имели место  до окончания аудиторской проверки;
б)	дает пользователю основание полагать, что аудитором  учтено влияние событий (факторов) в  системе управления персоналом, которые имели место с даты окончания аудита до даты подписания аудиторского заключения.

 

    8. Подпись. Аудиторское заключение должно подписываться руководителем аудитора или лицом, уполномоченным руководителем и аудитором, проводившим проверку. Здесь же указывается номер, дата выдачи и срок действия квалификационного аттестата аудитора. 
    Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то ставится только его подпись. Подпись аудиторов (аудитора) скрепляется печатью. 
    9. Приложение. К аудиторскому заключению прилагаются документы, отчеты, письменные свидетельства: проводимых опросов, индивидуальных и коллективных бесед, интервью, анкетирования, инструментальных (экспертных) измерений, трудовых показателей, оценок и расчетов эффективности. Вся информация, в отношении которой выражается мнение, должна быть упорядочена по функциональному предназначению, датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение и прилагаемая информация брошюруется и формируется в один пакет (листы нумеруются, пакет опечатывается аудитором с указанием количества листов в пакете). 
    Полученное положительное аудиторское заключение передается пользователю. Для наглядности приведенного комментария в разделе «БУМАГИ» (стр. 83) приводится примерная схема аудиторского заключения с выражением безоговорочного положительного мнения (т.н. «аудиторского заключения без оговорок»), а также примерная структура конфиденциального отчета, прилагаемого к заключению (стр. 86). 
    Данный пример безоговорочно положительного заключения используется тогда, когда имеют место следующие условия:

а)	имеются все  необходимые для аудитора документы  и показатели;
б)	полученные  документы и показатели не содержат существенных искажений и не противоречат требованиям законодательства и  нормативам (правилам) внутреннего  контроля;
в)	полученная  аудитором информация в существенной мере отражает процессы системы управления персоналом;
г)	установленная аудитом доказательная база (полученные свидетельства) позволяют сформировать у аудитора определенное мнение об аудируемом объекте;
д)	не были установлены  события, требующие привилегии существенного  внимания пользователя к ситуации и соответствующего изменения формулировки равно как изменения мнения аудитора по безоговорочно положительному заключению.

 

    Все заключения, исключая положительное  заключение без оговорки, называются модифицированными. Аудитор, в случаях  необходимости, модифицирует заключение, вводя объяснительный абзац, оговорку. или видоизменяя формулировку. 
    Причинами изменений, вводимых в положительное аудиторское заключение являются: 
    1) наличие существенных неопределенностей. Например, возникновение форс-мажорных обстоятельств: техногенная авария и связанные с ней временные нарушения трудового законодательства в части резкого увеличения интенсивности рабочей нагрузки на персонал. Или судебный процесс по тому или иному аспекту социально-трудовых отношений, затрагивающих сферу интереса аудитора. В таком случае, аудитор рассматривает возникшую проблему в контексте своих возможностей по подготовке заключения. Аудитор должен определить. насколько серьезны его сомнения относительно способности аудируемого лица выполнять свои рабочие функции и задачи. 
    В положительном случае аудитор, тем не менее, модифицирует заключение, включая в него абзац о наличии существенной неопределенности. Цель, которая преследуется при этом, состоит в том, чтобы обратить внимание пользователя на данный аспект мнения аудитора и вытекающие из него последствия для организации. 
    Существенность — центральное понятие при выборе типа аудиторского заключения. Если в ходе аудита персонала выявлено, например, расхождение между данными, вытекающими из формального анализа отчетов предприятия о причинах увольнения, и данными, полученными в результате проведенных опросов и бесед с работниками, то необходимо понять, насколько данное событие существенно относительно состояния фактических правоотношений, как должным образом его определить и оценить. Если существенного воздействия не ожидается, то аудитор, скорее всего, примет решение о положительном заключении без оговорок. Если существенное воздействие события таково, что влечет или может повлечь за собой, например, системные нарушения законодательства в социально-трудовой сфере организации, ведет или может привести к нанесению вреда здоровью персонала, к существенному снижению результативности, качества труда, то аудитор может принять решение об отказе от выражения мнения или об отрицательном заключении. Отказ от безоговорочного положительного мнения может быть продиктован также разногласиями аудитора и руководства аудируемого объекта по пониманию степени объективности трудовых показателей, отчетов, по оценке эффективности организации труда, по оценке резервов труда и управления и т.д. 
    Событие может всегда быть существенным, если оно оказывает и (или) может оказать влияние на результативность и безопасность процессов труда и управления. 
    На практике решение о степени существенности принимается аудитором на основании собственного опыта и системной оценки конкретной ситуации. Связь степени существенности с типом аудиторского заключения можно представить в форме таблицы 1.