Облік і аудит розрахунків зв виплатами працівникам Альянс Єланецького району

Таблиця 3.6 Порівняння чинних і пропонованих рахунків обліку  виплат працівникам, що узгоджені з нормами П(С)БО 26 та потребами облікової практики

Джерело: побудовано на підставі даних [65]

Розкриємо зміст інформації, що формується на кожному із рекомендованих субрахунків:

• 471 «Забезпечення виплат відпусток та іншого невідпрацьованого часу» — виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню (оплата відпусток, компенсації за невикористану відпустку, накопичувані відгули);
• 472 «Забезпечення премій і заохочувальних виплат» – премії та інші заохочувальні виплати, що будуть виплачені у майбутньому (щорічні премії за результатами року, за вислугу років);
• 477 «Забезпечення виплат за програмами звільнення» – виплати при звільненні, передбачені офіційною програмою звільнення працівників (у випадку визначеної чисельності працівників, які приймуть пропозицію про добровільне звільнення);
• 478 «Забезпечення інших довгострокових виплат працівникам» – інші довгострокові виплати працівникам (компенсації за період тривалої відсутності чи непрацездатності, з нагоди ювілеїв та ін.);
• 561 «Винагороди за програмами із визначеною виплатою» – виплати по закінченні трудової діяльності за програмами виплат із визначеною виплатою (пенсійні програми, страхування життя, медичне обслуговування тощо);
• 562 «Відстрочені виплати працівникам» – виплати при звільненні, виплати інструментами власного капіталу підприємства та інші виплати, які не підлягають сплаті в повному обсязі протягом дванадцяти місяців по закінченні місяця, в якому працівник виконував відповідну роботу;
• 662 «Виплати за державним соціальним страхуванням» – виплати за державним соціальним страхуванням, що провадяться на підприємстві (допомога з тимчасової непрацездатності за кошти відповідних фондів та за рахунок підприємства, допомога по догляду за дитиною тощо).

Також, однією з проблем обліку розрахунків з робітниками з оплати праці на сьогодні ТОВ «Альянс» є недостатня автоматизація даної ділянки обліку та відсутність частини додаткових реквізитів у документах, якими підтверджуються операції з обліку праці та її оплат.

Попри регулюючий характер П(С)БО 26 «Виплати працівникам», даний стандарт не включає весь перелік розрахунків з працівниками підприємства, а тому виникає проблема їх виключення у поточні витрати підприємства. В підсумку визнання витрат впливає на визначення фінансового результату підприємства. Таким чином, з метою контролю розрахунків з оплати праці (визначення бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб і відрахування до пенсійного й соціальних фондів, застосування податкової соціальної пільги та формування кореспонденцій рахунків) їх аналітичний облік рекомендуємо здійснювати у системі наступних рахунків (рис. 3.4).

Рисунок 3.4 — Організація аналітичного обліку з метою контролю розрахунків з оплати праці

Джерело: запропоновано автором з використанням ідеї [65]

Отже, запропоновані заходи щодо покращення обліку сприятимуть достовірності відображення розрахунків з оплати праці у бухгалтерській і фінансовій звітності ТОВ «Альянс».

Шляхами оптимізації у проведенні внутрішнього аудиту в умовах ТОВ «Альянс» доцільно забезпечити співпрацю з зовнішнім юридичним консультантом з питань дотримання законів, планово-економічною службою.

Для встановлення конкретної методики організації внутрішнього аудиту розрахунків з оплати праці в ТОВ «Альянс» можемо бути запропоновані певні заходи, які зосереджені в наступних етапах (рис. 3.5).

Рисунок 3.5 — Рекомендовані етапи проведення аудиторської перевірки розрахунків за виплатами працівникам у ТОВ «Альянс» Єланецького району

Джерело: запропоновано автором з використанням ідеї [63]

Етап 1 «Перевірка дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього обліку та контролю за трудовими відносинами». В рамках першого етапу аудитор встановлює, як:

• здійснюється оформлення співробітників при їх прийманні та звільнені;
• який стан обліку робочого часу співробітників, особливість побудови системи оплати праці тощо;
• перевіряє правильність оформлення працівників (приймання на роботу та звільнення) за наказами, контрактами, трудовими угодами.

Етап 2 « Перевірка організації табельного обліку». Тут основну увагу аудитор зосереджує на:

• перевірці організації контролю за виходами на роботу адміністративно-управлінського і обслуговуючого персоналу;
• організацію обліку відпрацьованого часу (оскільки допущені в ньому помилки чи перекручене призведуть до переплати, необгрунтованого витрачення фонду оплати праці);
• дані табеля порівнює з розрахунково-платіжними відомостями, для того щоб переконатись, що у них включені ті особи, які зазначені в табелях.

Етап 3 «Перевірка правильності оформлення первинної документації і нарахування заробітної плати». В рамках третього етапу:

1. В процесі такої перевірки аудитор встановлює, якими первинними документами на підприємстві оформляються операції пов'язані з оплатою праці (табель обліку використання робочого часу, подорожній лист вантажного автомобіля, розрахунково-платіжна відомість тощо).
2. При перевірці документів за формою встановлюється повнота і правильність наведених в них реквізитів. При цьому відсутність відповідних підписів, наявність підчисток та помарок і необумовлених виправлень свідчить про неналежну організацію обліку операцій з нарахування і виплат заробітної платні.
3. Аудитор звертає увагу на те, чи не нараховані кошти з оплати праці на вигаданих працівників, для чого звіряє склад працівників у розрахунково-платіжній відомості з даними обліку спискового складу відділу кадрів. Аудитор також встановлює, чи немає повторного нарахування сум за раніше виплаченими первинними документами (табелями, разовими документами тощо).
4. Аудитор приймає особливі заходи щодо встановлення фактів повноти та правильності включення до втрат за видами діяльності витрати з оплати праці працівників та нарахувань до соціальних фондів. Він також аналізує правильність утримання із заробітної плати податку з доходів фізичних осіб, внесків до Пенсійного фонду, інших страхових фондів, аліментів, а також обґрунтованість розрахунків з депонентами, шляхом перевірки платіжних відомостей, дати виникнення і суми депонентської заборгованості, кількості депонентів, звірки сум за розрахунками з депонентами.
5. Наступним кроком є перевірка обґрунтованості і правильності нарахування виплат за тимчасову непрацездатність, щорічних відпусток тощо. В процесі перевірки розрахунків по відпустках встановлює: повноту включення до розрахунку виплат при визначенні середнього заробітку, правильність визначення середньомісячної та середньоденної заробітної плати, суми оплати під час відпустки.

Етап 4 «Перевірка розрахунково-платіжних відомостей і особових розрахунків»

При перевірці платіжних відомостей на виплату заробітної плати, в рамках четвертого етапу аудитор використовує такий порядок дослідження:

• встановлює відповідність платіжних відомостей розрахунковим відомостям;
• визначає правильність підсумків і наявність підсумків прописом;
• перевіряє наявність на відомостях підписів керівника, головного бухгалтера і особи, яка склала відомість;
• перевіряє наявність підписів одержувачів грошей;
• встановлює дотримання порядку депонованих сум.

Аналізуючи правильність платіжних операцій, аудитор перш за все звертає увагу на правильність оформлення розрахунково-платіжних відомостей (наявність підписів керівник, головного бухгалтера, відсутність дописок, необумовлених виправлень або повторення прізвища до цієї і тієї ж особи в платіжних відомостях).

Етап 5 «Перевірка правильності виплати грошових коштів згідно з трудовими угодами». Така перевірка здійснюється за трудовими угодами (договорами), актами приймання виконаних робіт, відомостями на оплату праці найманих осіб видатковими ордерами тощо.

При документальній перевірці трудових угод аудитор враховує ознаки, які можуть свідчити про недоброякісність таких документів:

• виконання підписів від імені різних осіб одним і тим самим почерком, або від імені однієї й тієї самої особи різними почерками;
• зазначення різних номерів паспортів у трудових угодах, складених на ім'я однієї й тієї самої особи;
• виконання на підприємстві робіт, які не викликались виробничою необхідністю;
• оформлення на ім'я однієї й тієї самої особи великої кількості угод;
• дописування, виправлення на інші зміни в трудових угодах і розрахункових документах.

Окрему увагу аудитор приділяє перевірці оплати праці працівникам, які працюють за сумісництвом, при цьому аудитор зіставляє час роботи сумісника на підприємстві з часом його роботи в інших підприємства, і встановлює, чи не працював він у різних підприємствах в один і той самий час. визначає кількість відпрацьованих годин.

Етап 6 «Перевірка стану аналітичного обліку розрахунків з оплати праці». При цьому аудитор:

• порівнює залишок, показаний у головній книзі по рахунку 66 і в розроблювальній таблиці;
<li cl