Облік витрат на підприємстві

    Рахунок 95 «Фінансові витрати» має такі субрахунки:

• Субрахунок 951 «Відсотки за кредит», на якому ведеться облік витрат, пов`язаних з нарахуванням і відсотків тощо за користування кредитами банків тощо.
• Субрахунок 952 «Інші фінансові витрати», на якому ведеться облік витрат, пов`язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов`язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

    Аналітичний облік ведеться за ознаками, визначеними  підприємством для забезпечення потреб управління необхідною інформацією.

 Інформація за рахунком 95 «Фінансові витрати» відображається в Журналі 5 (5А). Типові господарські операції за рахунком 96 «Втрати від участі в капіталі» (див. додаток Е).

    У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.

    Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об`єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства.

      Асоційоване підприємство - це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25%) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

    Первинними  документами з відображення суми визначених втрат від участі в капіталі та списання на фінансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії.

    Характеристика  рахунку 96 «Втрати від участі в  капіталі»

    Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі, ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі».

    За  дебетом рахунку  відображається сума визнаних втрат, за кредитом-списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати».

    Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі»  має такі субрахунки:

• Субрахунок 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства», на якому ведеться облік втрат, пов`язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків.
• Субрахунок 962 «Втрати від спільної діяльності»,  на якому ведеться облік втрат, пов`язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об`єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків;
• Субрахунок 963 «Витрати від інвестицій в дочірні підприємства», на якому ведеться облік  витрат, пов`язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об`єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків.

    Дані  за рахунком 96 відображаються і Журналі 5 (5А). Типові господарські операції за рахунком 96 «Втрати від участі в капіталі» (див. в таблиця 3.1).

    Таблиця 3.1 

№ оп	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта  інвестування якщо об’єкт інвестування: -асоційоване  підприємство  -спільне підприємство      -дочірнє підприємство	961 «Втрати від інвестицій в асоційовані  підприємства»    962 «Втрати від спільної діяльності» 963 «Втрати від інвестицій у дочірні підприємства»	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»
2	Відображено у  складі фінансових результатів звітного періоду суму втрат від участі в капіталі	79 «Фінансові  результати»	96  «Втрати від участі в капіталі»

 

    Інша  діяльність підприємства поділяється на інвестиційну та фінансову:

    Під інвестиційною діяльністю розуміють  таку діяльність, яка пов`язана з придбанням та реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій , які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

    До  складу інших витрат включаються  витрати, які виникають під дією звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов`язані безпосередньо  з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать: собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов`язані з реалізацією фінансових інвестицій); собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та витрати пов`язані з реалізацією необоротних активів); собівартість реалізованих майнових комплексів, втрати від не операційних курсових різниць; сума уцінки необоротних активів, фінансових інвестицій; витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо); залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів, інші витрати звичайної діяльності.

    Первинними  документами при відображенні накопичення і інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

    Характеристика  рахунку 97 «Інші витрати»

    Облік витрат, що виникають в процесі  звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але пов`язанні з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) послуг ведеться на рахунку 97 «Інші витрати».

    Рахунок 97 «Інші витрати» має такі субрахунки:

• 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» в якому відображається  балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов`язані з їх реалізацією.
• 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів (на дату їх реалізації) інші витрати, пов`язані з їх реалізацією.
• 973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів» відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих майнових комплексів (на дату реалізації) інші витрати, пов`язані з їх реалізацією.
• 974 «Втрати від не операційних курсових різниць» відображаються втрати за активами й зобов`язанням не операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.
• 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій.
• 976 «Списання необоротних активів» відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов`язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж).
• 977 «Інші витрати звичайної діяльності» відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 «Інші витрати».

    За  дебетом рахунку 97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом-списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

    Дані  за рахунком 79 відображаються в Журналі 5 (5А).

Кореспонденцію  рахунків з обліку фінансових витрат наведено в таблиці (див. додаток Ж). 
 
 

    Розділ 4. Облік витрат на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків.

    До  надзвичайної діяльності відносять  такі операції або події, які відрізняються  від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно. Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Для торговельного підприємства прикладами звичайної діяльності будуть реалізація товарів, розрахунки з постачальниками і покупцями, працівниками тощо. Переоцінка активів, курсові різниці, економічні санкції за господарськими договорами також відносяться до звичайної діяльності як операції, що її супроводжують.

    В свою чергу надзвичайна подія-подія або операція, яка чітко відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді. Відповідно, надзвичайна подія-це подія, яка є випадковою і нехарактерною для діяльності даного підприємства. До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії, експропріацію приватної власності держави тощо.

    Однакові  події можуть бути надзвичайними  для одного підприємства і звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні підприємством, яке їх понесло, і звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків.

    Під звичайними витратами розуміють  невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначенні за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття витрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.

Надзвичайні витрати поділяють на три категорії.

1. Прямі витрати від події, яка вже здійснилася. Якщо матеріальні цінності повністю непридатні до подальшого використання, то їх списують з балансу згідно відповідних стандартів бухгалтерського обліку.
2. Витрати, пов`язанні з ліквідацією їх наслідків. Наприклад, витрати за договором про надання послуг сторонніх організацій по роботах, пов`язаних з ліквідацією наслідків надзвичайної події, нарахована зарплата робітникам, зайнятим на відновлювальних роботах.
3. Витрати пов`язані з попередженням надзвичайних подій. Ці витрати необхідно відрізняти від звичайних ремонтних робіт.

    Відповідно  до П(С)БО 16 надзвичайні витрати включаються  до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок  на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій. Зміст і вартісну оцінку витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

    Характеристика  рахунку 99«Надзвичайні витрати».

    Облік втрат і витрат, пов`язаних з подіями  або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ведеться на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

    По  дебету рахунку відображається сума визнаних витрат (як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов`язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість використаних сировини і матеріалів, тощо), по кредиту-списання на рахунок 79 «Фінансові результати»

    Рахунок 99 «Надзвичайні витрати» має такі субрахунки:

991 «Втрати  від стихійного лиха»;

992 «Втрати  від техногенних катастроф і  аварій»;

993 «Інші  надзвичайні втрати».

    На  субрахунку 991 ведеться облік втрат  від стихійного лиха. До стихійного лиха відноситься повінь, землетрус, град, буря тощо, лиха викликані природними явищами.

    На  субрахунку 992 ведеться облік втрат,  понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві. Це втрати від катастроф і аварій, пожеж, викликаних необережним поводженням з вогнем, порушенням правил пожежної безпеки.

    На  субрахунку 993 ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій.Це втрати внаслідок соціальних хвилювань, оголошеної та неоголошеної війни, загрози війни, блокади, революції, повстання, масових хвилювань, громадської демонстрації, саботажу, акту вандалізму, експонації майна, різкої зміни існуючого законодавства.

    Первинними  документами при відображенні суми визнаних витрат є накладна, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання надзвичайних витрат для визначення фінансових результатів від надзвичайних подій оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

    Дані  рахунку 99 відображаються в журналі-ордері № 5, (5А) відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000р. № 356 «Про затвердження методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку». 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Висновки

    Виробництво будь-якого товару потребує затрат економічних ресурсів, що, у силу своєї відносної рідкості, мають визначені ціни. Кількість якогось товару, що фірма намагається запропонувати на ринку, залежить від цін (витрат) і ефективності використання ресурсів, необхідних для його виробництва, з одного боку, і від ціни, по якій товар буде продаватися на ринку, - з іншого. Проте в процесі виробництва фірма-виробник поряд із витратами виробництва несе також витрати на просування товару на ринок, проведення маркетингових досліджень, організацію реклами, сплачує податки тощо.