Организация бухгалтерского учета в ОАО «Траст»

 

В ходе экспертизы учетной  политики были выявлено следующее:

1.Учетная политика ОАО «Траст» в целях бухгалтерского учета сформирована в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и содержит  совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Ряд способов ведения учета противоречит требованиям нормативно-правовых актов.

2.Использование линейного способа начисления амортизации уменьшает прибыль равномерно в течение всего периода эксплуатации.

3.Списание материально-производственных запасов в производство и при ином выбытие по средней себестоимости упрощает учет при значительном ассортименте и больших объемах продаж, стабилизирует себестоимость и прибыль при непредсказуемых закупочных ценах, позволяет сблизить учеты, получая одинаково усредненные налоговые и финансовые показатели. Однако он искажает реальные данные о себестоимости продукции.

4.Для организаций, признающих доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления, имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов. Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно с начала налогового периода, тем самым увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль.

Использование резервов – это один из немногих абсолютно законных способов снижения налога для тех организаций, которые применяют метод начисления.

Создав резерв по сомнительным долгам, предприятие может списать  в расходы просроченную дебиторскую  задолженность, не дожидаясь, когда  истечет срок исковой давности.

5.Основным недостатком учетной политике для целей налогообложения является отсутствие в ней применения амортизационной премии. 

6.Другим недостатком учетной политики предприятия является отсутствие перечня прямых и косвенных расходов.

Учетная политика в течение года остается неизменной в методике отражения хозяйственных операций, оценки имущества, определения финансовых результатов, в инвестиционной и финансовой деятельности.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ОАО «Траст» проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества  в аренду;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально  ответственных лиц; 

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества; 

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях,  предусмотренных законодательством  РФ.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится один раз в  год по состоянию на 01 ноября перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года по состоянию на 01 ноября, начиная с 2008 года.

Инвентаризация расчетных  статей баланса и денежных средств  проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя ОАО «Траст».

В таблице 1.1 приведен график документооборота.

Таблица 1.1 График документооборота

Наименова-ние документа	Создание документа		Проверка документа		Обработка документа		Передача в архив
	Ответствен-ный	Срок исполнения	Ответствен-ный	Срок исполнения	Ответствен-ный	Срок исполнения	Ответствен-ный	Срок исполнения
Счет-фактура	кладовщик	Ежедневно до 18 часов	бухгалтер	Ежедневно до 18-30 часов	бухгалтер	Ежедневно до 19 часов	бухгалтер	По истечении месяца
Накладная на отпуск	кладовщик	Ежедневно до 18 часов	бухгалтер	Ежедневно до 18-30 часов	бухгалтер	Ежедневно до 19 часов	бухгалтер	По истечении месяца
Приходная накладная	кладовщик	Ежедневно до 18 часов	бухгалтер	Ежедневно до 18-30 часов	бухгалтер	Ежедневно до 19 часов	бухгалтер	По истечении месяца
Налоговая декларация по един-ому социально-му налогу	Главный бухгалтер	До 30 числа каждого  квартала	Инспекция Федеральной  Налоговой службы	До 15 числа следующего месяца за отчетным кварталом квартала	Главный бухгалтер	До 20 числа следующего месяца за отчетным кварталом квартала	Главный бухгалтер	До 25 числа следующего месяца за отчетным кварталом квартала

 

Учетная политика ОАО «Траст» приведена в (приложении 3).

Методические руководство  бухгалтерским и налоговым учетом осуществляется в соответствии с  действующим законодательством РФ о налогах и сборах и положении по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию  бухгалтерского и налогового учета, соблюдение законодательства при выполнении и документировании хозяйственных  операций несет руководитель ОАО «Траст».

Главный бухгалтер подчиняется  руководителю ОАО «Траст»  и обеспечивают организацию бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством.

 

 

 

 

1.2 Составление журнала хозяйственных операций

 

На основании остатков по синтетическим счетам на начало отчетного периода (01.01.2011 года) составим упрощенную форму бухгалтерского баланса предприятия ОАО «Траст»  на начало отчетного периода 01.01.2011 года, который приведен в (приложении 4).

Используя исходные данные, заполняем и определяем недостающие суммы в журнале регистрации хозяйственных операций. Расчет приведен в (таблице 1.2).

Таблица 1.2 – Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период ОАО «Траст»

№ п/п	Содержание  операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получено в кассу с расчетного счета на хозяйственные нужды	2300	50	51
2	Выдано из кассы работнику предприятия  на хозяйственные нужды	2300	71	50
3	Приобретены материалы подотчетным  лицом (задолженность) - покупная стоимость - НДС	20000 3600	10 19	71 71
4	Внесен в кассу остаток неиспользованного  аванса от подотчетного лица (25000+2300-23600)	3700	50	71
5	Получено   с   расчетного   счета   в   кассу   для   выплаты   заработной   платы (задолженность)	100000	50	51
6	Выдана заработная плата за отчетный период	89700	70	50
7	Депонирована заработная плата 100000-89700 = 10300	10300	70	76
8	Возвращены на расчетный счет суммы  депонированной заработной платы	10300	51	50
9	Перечислена с расчетного счета  задолженность по налогам и сборам	82100	68	51
Продолжение таблицы 1.2
1	2	3	4	5
10	Получен аванс от покупателя в т.ч. НДС 179800 * 18 / 118	179800 27427	51 62	62 68
11	Перечислена с расчетного счета  задолженность во внебюджетные фонды	72640	69	51
12	Зачислена на расчетный счет задолженность за отгруженную продукцию от покупателя	241000	51	62
13	Перечислено с расчетного счета  часть средств в погашение  ранее полученного кредита	560000	66	51
14	Поступили материалы от учредителя в счет вклада в уставный капитал  по договорной цене	101300	10	75/1
15	Акцептован счет поставщика за материалы - покупная стоимость - НДС 215000 * 18%	215000 32797	10 19	60 60
16	Произведена оплата поставщику за материалы  п.15	247797	60	51
17	Отпущены материалы в основное производство на переработку	1050000	20	10
19	Отпущено сырье на нужды вспомогательного производства	210000	23	10/1
20	Акцептован счет поставщика за капитальный  ремонт здания управления	68000	26	60
21	Выделен НДС по счету поставщика за ремонт здания управления 68000 * 18%	12240	19	60
22	Перечислено с расчетного счета  поставщику за ремонт здания управления 68000 + 12240	80240	60	51
23	Реализованы объекты основных средств - продажная стоимость - НДС от реализации 112100 * 18 / 118 - первоначальная стоимость - сумма износа - остаточная стоимость 84000 – 52000	112100 17100 84000 52000 32000	62 91 01/5 02 91	91 68 01/1 01/5 01/5
24	На  расчетный   счет  поступили  денежные   средства  за реализованные  основные средства	112100	51	62
Продолжение таблицы 1.2
1	2	3	4	5
25	Акцептован счет за приобретенные    объекты основных средств - покупная стоимость - выделена сумма НДС 65420 * 18%	65420 11776	08 19	60 60
26	Основные средства введены в  эксплуатацию	65420	01	08
27	Принят в аренду склад для  хранения готовой продукции	1345620	001	-
28	Начислена арендная плата	94000	23	76
29	Начислена сумма НДС по арендной плате 94000 * 18%	16920	19	76
30	Погашена арендная плата п.28	94000	76	51
31	Включена в затраты текущего периода арендная плата	94000	20	23
32	Начислена амортизация основных средств - основного производства - вспомогательного производства - управления	211580 74890 92540	20 23 26	02 02 02
33	Демонтирован объект основных средств - первоначальная стоимость - сумма износа - остаточная стоимость 123654 – 115487	123654 115487 8167	01/5 02 91	01/1 01/5 01/5
34	Оприходован лом от демонтажа основного  средства	4560	10	91
35	Начислена амортизация программного продукта	7560	26	05
36	Начислены  и  распределены  суммы  заработной  платы, премий,   пособий   по   временной  нетрудоспособности, согласно подразделениям: - работникам основного производства - работникам вспомогательного производства - управленческому персоналу	315260 116930 158940	20 23 26	70 70 70
Продолжение таблицы 1.2
1	2	3	4	5
37	Произведены   отчисления  п. 36 * 34%  от  начисленной  заработной платы на социальное страхование, в ПФ, на обязательное медицинское страхование - работников основного производства - работников вспомогательного производства - управленческого персонала	107188 39756 54040	20 23 26	69 69 69
38	Удержан из заработной платы НДФЛ	69850	70	68
39	Распределены и списаны затраты  транспортного цеха	441576	20	23
40	Распределены и списаны общехозяйственные  расходы	381080	20	26
41	Выпущена  из   производства  и   принята  на  склад   по фактической производственной себестоимости готовая продукция (НЗП на конец отчетного периода - 85000) 640000 + 2600684 – 85000 = 3155684	3155684	43	20
42	Предъявлены   счета   покупателям   за  отпущенную   им готовую  продукцию по рыночным ценам (ТН - 45%) 3155684 * 1,45 + 823634 = 5399376	5399376	62	90
43	Начислена   сумма   НДС   по   реализованной   готовой  продукции 3155684 * 1,45 * 18% = 823634	823634	90	68
44	Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (остаток ГП на складе на конец периода составит - 260000) 780000 + 3155684 – 260000 = 3675684	3675684	90	43
45	Акцептован счет поставщика за доставку продукции к месту отправления - покупная стоимость - НДС по счету поставщика 27560 * 18%	27560 4961	44 19	60 60
46	Списаны расходы по продаже продукции	27560	90	44
47	Произведена оплата поставщику	32521	60	51
Продолжение таблицы 1.2
1	2	3	4	5
48	Поступили на расчетный счет суммы  от покупателей	5296003	51	62
49	Выявлен финансовый результат от продажи продукции	872498	90	99
50	Начислен налог на имущество  организаций	54123	91	68
51	Определено   и   списано   сальдо   прочих   доходов   и расходов	5270	91	99
52	Начислен налог на прибыль организаций (872498 + 5270) * 20% = 175554	175554	99	68
53	Расчет НДС 1) к возмещению 49000 + 82294 = 131294 2) к уплате	131294	68	19
54	Погашена задолженность по НДС 27427 + 17100 + 823634 – 131294 = 621054	736867	68	51
55	Перечислены платежи во внебюджетные фонды	125465	69	51
56	Перечислены налоги и сборы а) НДФЛ – 95% * 69850 п.38 б) налог на имущество – 50% * 54123 п.50 в) налог на прибыль 80% * 175554 п.52	66358 27062 140443	68 68 68	51 51 51
57	Выявлен финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) отчетного периода Нераспределенная прибыль  872498 + 5270 – 175554 = 702214	702214	99	84
58	Часть    нераспределенной    прибыли    направлена    на увеличение резервного капитала (5%) 702214 * 0,05 = 35111	35111	84	82

 

Для определения недостающих  сумм производятся расчёты:

Проводка 3. Выделен НДС по приобретённым материалам от подотчётного лица.

Подотчётным лицом были приобретены материалы на сумму 20000 руб., а ставка НДС равна 18%, значит, НДС по приобретённым материалам составит:

20000 руб.* 18%= 3600 руб. Итог сносится в проводку 3.

Проводка 4. Внесён в кассу остаток неиспользованного аванса от подотчётного лица.

Остаток неиспользованного  аванса от подотчётного лица на начало отчётного периода, исходя из таблицы 1.2, составляет 25000 руб. Выдали ему сумму из кассы ещё 2300 руб. Приобретены материалы на 20000 руб., НДС составит 3600 руб. расписывают остаток неиспользованного аванса от подотчётного лица: 25000 руб. + 2300 руб. - (20000 руб. + 3600 руб.) = 3700 руб. В кассу внесён остаток размером 3700 руб. Итог сносится в проводку 4.

Проводка 7. Депонирована заработанная плата.

Депонирована заработанная плата - не выданная в срок из-за неявки получателя. Так как в кассу  получено для выдачи 100000 руб., а выдано только 89700 руб., то остаток депонируют, он составляет:

100000 руб. - 89700 руб. = 10300 руб. Итог сносится в проводку 7.

Проводка 8. Возвращены на расчётный счёт суммы депонированной заработной платы.

Возвращенные на расчётный  счёт суммы депонированной заработной платы составляют 10300 руб. (исходя из пункта 7). Итог сносится в проводку 8.

Проводка 10. Получен аванс от покупателя, в том числе НДС.

Сумма НДС равна 179800 руб. * 18 /118 = 27427 руб. Итог сносится в проводку 10.

Проводка 15. Выделен НДС по счёту поставщика.

Счёт поставщику за материалы  равен 215000 руб. Рассчитывают сумму НДС: 215000 руб. * 18% = 32797 руб. Итог сносится в проводку 15.

Проводка 21. Выделен НДС по счёту поставщика за ремонт здания управления.

Счёт поставщику за капитальный  ремонт здания управления равен 68000 руб. Рассчитывают сумму НДС:

68000 руб. * 18% = 12240 руб. Итог сносится в проводку 21.

Проводка 22. Перечислено с расчётного счёта поставщику за ремонт здания управления.

Для определения данной суммы необходимо сложить показатели 20 и 21 пунктов,   где   определены   счёт   поставщика  за   капитальный  ремонт  здания управления и сумма НДС по счёту поставщика за ремонт здания управления: 68000 руб. + 12240 руб. = 80240 руб. Итог сносится в проводку 22.

Проводка 23. Реализованы объекты основных средств.

Здесь неизвестна остаточная стоимость реализованных объектов основных средств. Она рассчитывается путём вычисления суммы износа из первоначальной стоимости: 84000 руб. - 52000 руб. = 32000 руб. Итог сносится в проводку 23.

Проводка 23. Начислен НДС на реализуемые основные средства. Продажная стоимость основных средств равна 112100 руб. Рассчитывают сумму НДС: 112100 руб. * 18 /118 = 17100 руб. Итог сносится в проводку 23.

Проводка 25. Выделена сумма НДС по счёту поставщика. Счёт поставщику за приобретённые объекты основных средств равен 65420 руб. Рассчитывают сумму НДС:

65420 руб. * 18% = 11776 руб. Итог сносится в проводку 25.

Проводка 26. Основные средства введены в эксплуатацию. Так как основные средства были приобретены на сумму 65420 руб., то сумма введённых в эксплуатацию основных средств так же равна 65420 руб. Итог сносится в проводку 26.

Проводка 29. Начислен НДС по арендной плате. Сумма за аренду составляет 94000 руб. Рассчитывают сумму НДС:

94000 руб. * 18% = 16920 руб. Итог сносится в проводку 29.

Проводка 30. Погашена арендная плата. Сумма составляет: 94000+ +16920=110920 руб. Итог сносится в проводку 30.

Проводка 31. Включена в затраты текущего периода арендная плата. Включенная в затраты текущего периода   арендная плата составляет 94000 руб. (исходя из пункта 28). Итог сносится в проводку 31.

Проводка 33. Демонтирован объект основных средств.

Неизвестна остаточная стоимость  основных средств, которая рассчитывается путём суммы износа из первоначальной стоимости:

123654 руб. - 115487 = 8167 руб. Итог сносится в проводку 33.

Проводка 37. Произведены отчисления от начисленной заработной платы на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование. Отчисления составляют 34% от заработной платы. Известны суммы заработной платы согласно подразделениям (даны в пункте 36). Рассчитывают суммы отчислений путём умножения размера заработной платы на 34%:

- Работников основного производства.

Размер заработной платы  работников основного производства равен 315260 руб., следовательно: 315260 руб. * 34% = 107188 руб.

- Работников вспомогательного производства.

Размер заработной платы  работников вспомогательного производства равен 116930 руб., следовательно: 116930 руб. * 34% = 39756 руб.

- Управленческому персоналу.

Размер заработной платы  управленческого персонала равен 158940 руб., следовательно: 158940 руб. * 34% = 54040 руб. Итог сносится в проводку 37.

Проводка 39. Распределены и списаны затраты транспортного цеха. Для того чтобы вычислить затраты транспортного цеха, необходимо собрать все суммы по дебету 23 счета:

210000 руб. + 74890 руб. + 116930 руб. + 39576 руб. = 441576 руб. Итог сносится в проводку 39.

 Проводка 40. Распределены и списаны общехозяйственные (управленческие) расходы.