Организация бухгалтерского учета в ОАО «Траст»

Для того чтобы вычислить  общехозяйственные (управленческие) расходы, необходимо собрать все суммы по дебету 26 счёта:

68000 руб. + 92540 руб. + 7560 руб. + 158940 руб. + 54040 руб. = 381080 руб. Итог сносится в проводку 40.

Проводка 41. Выпущена из производства и принята на склад по фактической производственной себестоимости готовая продукция.

Незавершённое производство на конец отчётного периода, то есть сальдо конечное 20 счёта составляет 85000 рублей.

Собираем дебетовые  обороты по счёту 20.

Дт об = 2600684 руб.

Исходя из таблицы 1.2, Сн = 640000 руб., что составляет остаток на начало отчётного периода в основном производстве. Счёт активный, значит,

Ск = Сн + Дт об - Кт об

Кт об = Сн + Дт об - Ск

Ск = 85000 руб. 

Рассчитывают кредитовые обороты по счёту 20.

Кт об = 640000 руб. + 2600684 руб. - 85000 руб. = 3155684 руб.

Итог сносится в проводку 41.

Проводка 42. Предъявлены счета покупателям за отпущенную им готовую продукцию по рыночным ценам. (ТН 45%).

Определяют размер ТН. 3155684 руб. * 45% = 1420058 руб.

ТН = 1420058 руб., а сумма НДС, расчёты которой представлены ниже, равна 806310 руб.

Затем определяют сумму  представленного счёта покупателям  за отпущенную им готовую продукцию  путём сложения значений выпущенной из производства и принятой на склад  готовой продукции, ТН и суммы  НДС.

Для определения суммы  НДС по реализованной готовой продукции, необходимо сложить значение пункта 41, то есть сумму выпущенной из производства и принятой на склад готовой продукции и ТН, затем умножить полученный результат на ставку НДС (18%):

(3155684 руб. + 1420058 руб.) * 18% = 823634 руб.

3155684 руб. + 1420058 руб. + 823634 руб. = 5399376 руб. Итог сносится в проводку 42.

 

 

Проводка 44.   Списана   фактическая   производственная   себестоимость отгруженной продукции. Остаток готовой продукции на складе на конец отчётного периода, то есть сальдо конечное составляет 260000 руб.

Собираем дебетовые  обороты по счёту 43. Дт об = 3155684 руб.

Исходя из таблицы 1.2 Сн = 780000 руб., что составляет остаток готовой продукции на начало отчётного периода. Счёт активный, значит,

Ск = Сн + Дт об - Кт об

Кт об = Сн + Дт об - Ск

Ск = 260000 руб.

Рассчитывают кредитовый оборот по счёт 43.

Кт об = 780000 руб. + 3155684 руб. - 260000 руб. = 3675684 руб. Итог сносится в проводку 44.

Проводка 45. Выделена сумма НДС по счёту поставщика.

Счёт поставщику за доставку продукции к месту отправления равен 27560 руб. Рассчитывают сумму НДС путём умножения счёта поставщика на 18%:

27560 руб. * 18% = 4961 руб. Итог сносится в проводку 45.

Проводка 46. Списаны расходы по продаже продукции.

Собирают  дебетовые  обороты  по  счёту  44,   значит,   сумма  списанных расходов по продаже продукции составляет 27560 руб. Итог сносится в проводку 46.

Проводка 48. Поступили на расчётный счёт суммы от покупателей. Исходя   из   данных   пункта   42 и предыдущих пунктов,   суммы,   поступившие   на   расчётный   счёт, составляют: 5296003 руб. Итог сносится в проводку 48.

 

 

 

 

 

Проводка 49. Выявлен финансовый результат от продажи продукции Собирают обороты по счёту 90.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
	Сн-
43) 823634	42) 5399376
44) 3675684
46) 27560
49) 872498
Обороты: 5399376	Обороты: 5399376
	Ск-

 

Значит, результат продаж составляет 872498 руб. (прибыль). Итог сносится в проводку 49. 

Проводка 51. Определено и списано сальдо прочих доходов и расходов. Собирают обороты по синтетическому счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

 Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
	Сн-
23) 49100	23) 112100
33) 8167	34) 4560
50) 54123
51) 5270
Обороты: 116660	Обороты: 116660
	Ск-

 

Значит, результат от прочих доходов и расходов составляет 5270 руб. (прибыль). Итог сносится в проводку 51.

Проводка 52. Начислен налог на прибыль организаций

Рассчитывают путём сложения значений пунктов 49 и 51 и умножения на 20%. То есть:

(872498 + 5270)*20% = 175554 руб. Итог сносится в проводку 52.

Проводка 53. Расчёт НДС (к возмещению или уплате).

Собирают проводки 19,60 и 19,76, затем суммируют:

49000 руб. +3600 руб.+32797 руб.+12240 руб.+ 11776 руб. + 16920 руб. + +4961 руб. = 131294 руб. Итог сносится в проводку 53.

Проводка 54. Погашена задолженность по НДС.

Собирают проводки 62, 68, 90, 68 и 91, 68, затем суммируют:

27427 руб. + 17100 руб. + 823634 = 868161 руб.;

Затем вычитают НДС к  возмещению:

868161 – 1312944 = 736867 руб. Итог сносится в проводку 54.

Проводка   57.   Выявлена   нераспределённая   прибыль   или   непокрытый убыток отчётного периода.

Собирают обороты по счёту 99

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
	Сн-
52) 175554	49) 872498
57) 702214	51) 5270
Обороты: 877768	Обороты: 877768
	Ск-

 

Итог сносится в проводку 57.

Проводка 58. Часть нераспределённой прибыли направлены на увеличение резервного капитала (5%).

Необходимо пункт 57 умножить на 5%:

702214 руб. * 5% = 35111 руб. Итог сносится в проводку 58.

1. Рассмотрим расчет амортизации разными способами начисления амортизации.

ОАО «Траст» приняты и оплачены  выполненные до 31 декабря 2011 года строительно-монтажные работы на общую сумму 120000 руб., в т. ч. НДС.

В феврале 2012 года приняты и оплачены работы на сумму 24000 руб. в т.ч. НДС, в марте – на сумму – 48000 руб., в т. ч. НДС. В апреле 2012 года объект принят на учет и получено свидетельство о государственной регистрации прав собственности Срок полезной эксплуатации – 20 лет. Определить первоначальную стоимость объекта и годовую сумму амортизационных отчислений (линейный способ).

120000 + 48000 = 168000 руб. – первоначальная  стоимость объекта.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

 

                                                  К = (1 / n) * 100%,

 

где К – норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Рассчитаем годовую  сумму амортизационных отчислений по линейному способу для нашего примера:

К = (1 / 20 * 12) * 100% = 0,41666 –  процент амортизации в месяц.

168000 * 0,41666% * 12 = 8399,87 руб.  – сумма амортизационных отчислений  за год.     

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

                                                 K = (2/n) x 100%,

 

где K - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой  за один месяц амортизации  в отношении данного объекта  амортизируемого имущества определяется  путем деления базовой стоимости  данного объекта на количество  месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В январе 2011 года ОАО «Траст» ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации  для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока  полезного использования объекта  составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

Период	Расчет суммы  амортизации, рублей	Остаточная  стоимость на начало следующего месяца, рублей
2011 год
Февраль	20 000 х 6,67% = 1334	20 000 – 1334 = 18 666
Март	18 666 х 6,67% = 1245,02	18 666 – 1245,02 = 17 414,98
Апрель	17 414,98 х 6,67% = 1161,58	17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40
Май	16 253,40 х 6,67% = 1084,10 рубля	16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30
Июнь	15 169,30 х 6,67% = 1011,79	15169,30 – 1011,79 = 14 157,51
Июль	14 157,51 х 6,67% = 944,31	14 157,51 – 944,31 = 13 312,20
Август	13 312,20 х 6,67% = 881,32	13 312,20 – 881,32 = 12 331,88
Сентябрь	12 331,88 х 6,67% = 822,54	12 331,88 – 822,54 = 11 509,34
Октябрь	11 509,34 х 6,67% = 767,67	11 509,34 – 767,67 = 10 741,67
Ноябрь	10 741,67 х 6,67% = 716,47	10 741,67 – 716,47 = 10 025,20
Декабрь	10 025,20 х 6,67% = 668,68	10 025,20 – 668,68 = 9 356,52
2012 год
Январь	9 356,52 х 6,67% = 624,08	9 356,52 – 624,08 =8 732,44
Февраль	8 732,44 х 6,67% = 582,45	8 732,44 – 582,45 = 8 149,99
Март	8 149,99 х 6,67% = 544,17	8 149,99 – 544,17 = 7 605,82
Апрель	7 605, 82 х 6,67% = 507,32	7 605,82 – 507,32 = 7 098,51
Май	7 098,51 х 6,67% = 473,47	7 098,51 – 473,47 = 6 625,04
Июнь	6 625,04 х 6,67% = 441,89	6 625,04 – 441,89 = 6 183,15
Июль	6 183,15 х 6,67% = 412,42	6 183,15 – 412,42 = 5 770,73
Август	5 770,73 х 6,67% = 384,91	5 770,73 – 381,91 = 5 385,82
Сентябрь	5 385,82 х 6,67% = 359,23	5 385,82 – 359,23 = 5 023,59
Октябрь	5 023,59 х 6,67% = 335,27	5 023,59 – 335,27 = 4 691,32
Ноябрь	4 691,32 х 6,67% = 312,91	4 691,32 – 312,91 = 4 378,41
Декабрь	4 378,41 х 6,67% = 292,04	4 378,41 – 292,04 = 4 086,37

 

Из приведенного расчета  видно, что с каждым месяцем сумма  начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2012 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Стоимость объекта основных средств на 1 января 2013 года составила 4 086,37 рублей.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей.

В отношении основных средств налогоплательщики могут  применять к основной норме амортизационных  отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные  НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

-  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной    сменности. В этом случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

-  амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше

 Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

-   налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.