Организация бухгалтерского учета в ОАО «Траст»

-   налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

В феврале 2012 года ОАО «Траст» ввела в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе и организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, и применяет специальный повышающий коэффициент 1,4. ОАО «Траст» начисляет амортизацию линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации  данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта, и специального повышающего коэффициента составит 1,94% ((1 / 72 месяца) х 100% х 1,4).

Сумме ежемесячных амортизационных  отчислений, учитываемых при налогообложении  прибыли, будет равна 3 880 рублей (200 000 рублей х 1,94% / 100%).

Начисление амортизации  по нормам ниже установленных пунктом 10 статьи 259 НК РФ допускается по решению  руководителя организации – налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация  применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.

Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и  в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

В январе 2012 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.

Установленный срок полезного  использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации  с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений, учитываемых в целях  налогообложения прибыли, составит 5 593 рублей (470 000 рублей х 1,19% / 100%).

Сумма амортизации, начисленная  в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.

Из расчетов видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.

Пунктом 11 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики  при начислении амортизации применяют  нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода организация сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.

Рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации, исчисленная  исходя из срока полезного использования, и понижающего коэффициента составит 2,38% ((2 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

 

 

 

 

 

 

Период	Расчет суммы амортизации, рублей	Остаточная стоимость  на начало следующего месяца, рублей
Февраль 2012 года	470 000 х 2,38% = 11 186	470 000 – 11 186 = 458 814
Март 2012 года	458 814 х 2,38% = 10 919,77	458 814 – 10 919,77 = 447 894,23
Апрель 2012 года	447 894,23 х 2,38% = 10659,88	447894,23 – 10 659,88 = 437 828,47

 

Рассчитав сумму амортизационных  отчислений в течение всего срока  полезного использования объекта, мы получим сумму, равную 299 105,43 рублей. При использовании нелинейного метода организация также не сможет списать все стоимость основного средства. Тем не менее, сумма начисленной амортизации при применении этого метода больше, чем сумма начисленной амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации, равная 234 906 рублей.

2. Рассмотрим учет материально-производственных запасов разными способами.

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы  оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Рассмотрим оценку материалов по методам ФИФО и средней себестоимости. 

 

 

 

 

 

Оценка материалов по методам: ФИФО и средней себестоимости

Показатели	Количество единиц	Цена единицы, руб.	Сумма, руб.
Остаток краски на 1 января	10	12	120
Поступили материалы: 3 января 12 января 28 января	20 40 15	15 11 16	300 440 240
Итого за месяц:	75		980
Расход материалов за месяц: по методу ФИФО: 4 января (23 кг.)   15 января (18 кг.)   30 января (30 кг.)	10 остаток 13 7 11 29 1	12 15 15 11 11 16	120 195 105 121 319 16
Итого за месяц:	71		876
Расход материалов за месяц: по средней себестоимости: 4 января (23 кг.) 15 января (18 кг.) 30 января (30 кг.)	23 18 30	12,94 12,94 12,94	297,65 232,94 388,24
Итого за месяц:	71		918,83
Остаток на конец месяца: По методу ФИФО По средней себестоимости	14 14	16 12,94	224 181,16

 

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

 

                                                 Р = О_н + П – О_к,                                                                                

 

где Р - стоимость израсходованных  материалов; О_н и О_к - стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов; П - поступление за месяц.

Оценка МПЗ на конец  отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

3. Рассмотрим начисление  заработной платы и удержаний с нее.

Рассмотрим порядок  начисления заработной платы по профессиям:

1) Токаря:

Часовые тарифные ставки:

Тч5= 6,5 руб.

Тч4= 5,5 руб.

Тч3= 4,5 руб.

Норма времени = 0,76 час.

Расценка = 0,4 руб.

1. Определяем сдельный заработок бригады.

 

                                              Зсд.бр.=Расц.*V,

 

где Расц. – сдельная расценка, руб.

V – количество изготовленной  продукции, шт.

Зсд.бр.= 0,4 * 81450 = 32580 руб.

2. Определяем заработок  токарей по тарифным ставкам  за отработанное время.

 

                                            Зтар.раб.=Тч*Ф,

 

 

где Тч – часовая тарифная ставка

Ф – фактически отработанное время

5 разряд: Зтар.раб.= 6,5 * 1761 = 11446,5 руб.

4 разряд: Зтар.раб.= 5,5 * 1761 = 9685,5 руб.

3 разряд: Зтар.раб.= 4,5 * 1761 = 7924,5 руб.

Итого: 29056,5 руб.

3. Определяем коэффициент  приработка.

 

                                        Кп=∑Зсд.бр./∑Зтар.б р.,

 

где Зсд.бр. – сумма  сдельного заработка бригады, руб.

Зтар.бр. – сумма заработка  бригады, исчисленная по тарифным ставкам, руб.

Кп= 32580 / 29056,5 = 1,12

4. Определяем сдельный заработок каждого рабочего

 

                                             Зсд.раб.=Зтар.раб.*Кп,

 

5 разряд: Зсд.раб.= 1,12 * 11446,5 = 12820 руб.

4 разряд: Зсд.раб.= 1,12 * 9685,5 = 10848 руб.

3 разряд: Зсд.раб.= 1,12 * 7924,5 = 8875 руб.

Итого: 32543 руб.

4. Определяем сумму заработную плату с премией 15%.

5 разряд: 12820 * 1,15 = 14743 руб.

4 разряд: 10848 * 1,15 = 12745 руб.

3 разряд: 8875 * 1,15 = 10206 руб.

Итого: 37694 руб.

5 разряд: 14743 * 12 = 176916 руб.

4 разряд: 12745 * 12 = 152940 руб.

3 разряд: 10206 * 12 = 122472 руб.

 

2) Фрезеровщики:

Часовые тарифные ставки:

Тч5= 5,5 руб.

Тч4= 5,0 руб.

Норма времени = 0,9 час.

Расценка = 0,4 руб.

1. Определяем сдельный  заработок бригады.

 

                                               Зсд.бр.=Расц.*V,

где Расц. – сдельная расценка, руб.

V – количество изготовленной  продукции, шт.

Зсд.бр.= 0,4 * 48381 = 19352,4 руб.

2. Определяем заработок  токарей по тарифным ставкам  за отработанное время.

 

                                             Зтар.раб.=Тч*Ф,

 

где Тч – часовая тарифная ставка

Ф – фактически отработанное время

5 разряд: Зтар.раб.= 5,5 * 1761 = 9685,5 руб.

4 разряд: Зтар.раб.= 5,0 * 1761 = 8805 руб.

Итого: 18490,5 руб.

3. Определяем коэффициент  приработка.

 

                                       Кп=∑Зсд.бр./∑Зтар.б р.,

где Зсд.бр. – сумма  сдельного заработка бригады, руб.

Зтар.бр. – сумма заработка  бригады, исчисленная по тарифным ставкам, руб.

Кп= 19352,4 / 18490,5 = 1,05

 

4. Определяем сдельный  заработок каждого рабочего

 

                                     Зсд.раб.=Зтар.раб.*Кп,

 

5 разряд: Зсд.раб.= 1,05 * 9685,5 = 10170 руб.

4 разряд: Зсд.раб.= 1,05 * 8805 = 9245 руб.

Итого: 19415 руб.

5. Определяем сумму  заработную плату с премией  10%.

5 разряд: 10170 * 1,1 = 11187 руб.

4 разряд: 9245 * 1,1 = 10170 руб.

Итого: 21357 руб.

5 разряд: 11187 * 12 = 134244 руб.

4 разряд: 10170 * 12 = 122040 руб.

3) Слесари:

Часовые тарифные ставки:

Тч5= 3,5 руб.

Тч4= 3,0 руб.

Тч3= 2,5 руб.

Норма времени = 1,1 час.

Расценка = 0,5 руб.