Организация бухгалтерского учета в коммерческих банках

Состав групп, осуществляющих такой контроль, определяется главным  бухгалтером (старшим) филиала (структурного подразделения). Результаты последующих проверок оформляются справками. Справки составляются проверяющим на имя руководителя (или его заместителя), который принимает решение об исправлении ошибок. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Финансовая (бухгалтерская) отчетность коммерческого банка

Основное назначение банковской отчетности – быть источником достоверной, полной и оперативной экономической  информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и  кредиторам, давать им представление  о суммах, времени и рисках, связанных  с ожидаемыми доходами, предоставлять  информацию о составе и видах  привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.п.

Управление современными банками базируется на использовании  количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская  отчетность может включать и качественную информацию (неденежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчетов.

Общепринято деление банковской отчетности на текущую бухгалтерскую  отчетность и годовую бухгалтерскую  отчетность, хотя перечень основных форм и прочей информации, представляемой банками в Центральный банк Российской Федерации в рамках официальной  отчетности, насчитывает более пятидесяти наименований. Он включает в себя помимо общей финансовой отчетности данные о деятельности банков на основе финансовой и денежно-кредитной статистики, статистики платежного баланса и финансового рынка, бюджетной статистики. Периодичность составления и предоставления этих форм отчетности выстраивается таким образом: ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная, ежеквартальная, полугодовая и годовая.

Бухгалтерский баланс коммерческого  банка (или в соответствии с зарубежной терминологией – балансовый отчет) является основным документом, который  формирует систему данных об имущественном  и финансовом положении банка, о  результатах его финансово-хозяйственной  деятельности.

Помимо бухгалтерского баланса  в состав традиционной бухгалтерской  отчетности включается также Отчет  о прибылях и убытках.

Финансовый результат  деятельности банка определяется на основе учетных данных в бухгалтерском  балансе и в отчете о финансовых результатах по форме № 2, достоинством которой является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Все доходы и расходы банка в этой форме сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от выполнения отдельных видов банковских операций.

В состав годового отчета российских коммерческих банков включаются следующие  формы: бухгалтерский баланс в виде оборотной ведомости (по остаткам на конец года с учетом заключительных оборотов); отчет о прибылях и  убытках; данные об использовании прибыли  и фондов, из нее создаваемых; расчет резерва под возможные потери по ссудам; размер собственного капитала банка; сведения о кредитной, ресурсной  политике банка, его внешнеэкономической  деятельности, операциях с ценными  бумагами, крупнейших инвестициях; отчет  о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка. Годовой отчет банка подается в ЦБ РФ.

Бухгалтерский отчет за прошедший  год представляется коммерческими  банками с учетом информации по всем подведомственным филиалам и представительствам.

Для сравнения в странах  с развитой рыночной экономикой используются следующие формы отчетности: балансовый отчет, счет прибылей и убытков, отчет  о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала, пояснения к финансовой отчетности и аудиторское заключение.

Постоянные изменения  правил ведения бухгалтерского учета  призваны максимально приблизить российские нормы бухгалтерского учета к требованиям МСФО.

В основе построения агрегированного балансового отчета лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию – актив, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы – по мере их востребования (погашения), что вполне согласуется с укоренившимся в практике западных банков принципом составления отчетности.

Форма отчета о финансовых результатах общей финансовой отчетности также принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов (процентных, прочих операционных, текущих доходов и расходов). Преимущество данной формы отчета состоит в наличии возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, через промежуточные результаты. При этом предусматривается выделение чистых процентных, операционных, текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли. Это позволяет отслеживать этапы аккумуляции прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка.

Формальными, но не менее  важными являются вопросы раскрытия  информации, которая непосредственно  на отчетность не влияет, но может существенно  повлиять на принятие решений пользователями этой отчетности. Это в первую очередь  касается информации о залогах, санкциях за просрочку кредитов, поручительствах, наличии специфических договорных обязательств или судебных разбирательствах на отчетную дату, по которым не известен исход дела. Также важной является информация о возможных рисках банка  по санкциям и прочих условных обязательствах, событиях после отчетной даты.

Если такие раскрытия  выполнены правильно, то пользователь отчетности может принять решения, отличные от тех, которые он принял бы, базируясь только на балансовой части отчетности. Но проблема раскрытий  в основном и возникает именно при отражении дополнительных обязательств, не учтенных напрямую в отчетности.

Кредитные организации, расположенные  на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», они определяют единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми КО на территории Российской Федерации.

Важнейшим инструментом контроля над деятельностью банков является предоставление этими банками полной и достоверной информации о своей  работе за определённый период времени /месяц, квартал, год. Такая информация о деятельности банков называется отчётностью. Формы отчётности банков строго регламентированы нормативными актами Банка России. Главным признаком отчётности банков является её обязательность. Все банки, в строго обязательном порядке, должны предоставлять отчётность. Её показатели, форма, сроки и адреса определяются Банком России, налоговым ведомством, или другим, куда банки обязаны отчётность предоставлять.

Формы отчётности банка являются адресными официальными документами, за полноту и достоверность которых он несёт полную административную и уголовную ответственность. Все формы отчётности банка, а их существует более 90, условно можно подразделить на 2 категории: 

- статическая отчётность 

- бухгалтерская /финансовая/ отчётность. 

Так же формы отчётности группируются по признакам срочности, периодичности её предоставления. В  некоторых однотипных группах срочности  бывает по несколько форм отчётности: 

- суточная;

- пятидневная;

- декадная;

- месячная;

- квартальная;

- полугодовая;

- годовая.

Полный перечень форм отчётности банка с указанием их номеров и наименований, временем предоставления, порядка заполнения приведен в указании ЦБ РФ от 12 ноября 2009 г. № 2332-У О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в центральный банк российской федерации.

Чрезвычайно важной для банков является публичная бухгалтерская  отчётность банка, которая публикуется  банками в СМИ и сети Интернет, с целью информирования общественности о своей деятельности. ЦБ России устанавливает очень высокие  требования для банков к публикуемым  отчётам, которые должны соответствовать  объективным данным. В случае фальсификации  публичной отчётности банки несут  ответственность, вплоть до уголовной. 

В последние годы, в связи с искажением многими банками своей отчётности и предоставлением ими недостоверных данных, ЦБ России, в целях усиления контроля над деятельностью банков, наращивал число отображаемых в отчётах показателей, что привело к беспрецедентному увеличению количества необходимых для отчётности документов. Это, в свою очередь, вынуждает банки расширять штат сотрудников банков, занимающихся только составлением отчётной документации, тем самым удорожая стоимость банковских услуг. В настоящий момент Банк России работает над оптимизацией отчётности и автоматизации обработки данных отчётов банков, используя адаптированные компьютерные программы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в коммерческих банках в РФ

На сегодняшний день основными  нормативным документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета в банках, являются:

- Федеральный закон от 22.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- «Положение о правилах  ведения бухгалтерского учета  в кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 № 385-п);

- Указание ЦБ РФ от 25.12.2003 № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями»;

- Положение ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности»;

- Положение ЦБ РФ от 07.08.2009 № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций»;

- Указание от ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация бухгалтерского учета ЗАО «Экономбанк»

2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика ЗАО «Экономбанк»

Коммерческий банк реконструкции  и развития «Экономбанк» образован  как паевой 29 декабря 1990 года на базе Саратовской областной конторы  Стройбанка СССР.

Целью создания являлось осуществление банковских операций для извлечения прибыли. Кредитная организация создана без ограничения срока деятельности.

24 декабря 1992 года «Экономбанк»  стал акционерным обществом закрытого  типа – «Акционерно-коммерческий  банк реконструкции и развития  «Экономбанк».

Начиная с 17 апреля 1997 года банк носит название – Закрытое акционерное общество «Акционерно-коммерческий банк реконструкции и развития «Экономбанк».

Формируя и совершенствуя  филиальную сеть, в 1993 году Банк открывает  три филиала: в Ленинском районе Саратова и в двух крупных городах  области – Марксе и Балакове.

Банк в конце 2004 года запустил пилотный проект кредитования частных  лиц, получающих заработную плату на карты «Волга», в режиме овердрафта по карточному счету.

В декабре 2004 года Банк вошел  в систему страхования вкладов (в реестре банков участников номер 287).

19 августа 2009 года рейтинговое  агентство «Эксперт РА» повысило  рейтинг кредитоспособности ЗАО «Экономбанк» до уровня В++ «Приемлемый уровень кредитоспособности».

26 декабря 2011 года рейтинговое агентство «Эксперт РА» повысило рейтинг кредитоспособности ЗАО «Экономбанк» до уровня А «Высокий уровень кредитоспособности». Прогноз по рейтингу «стабильный».

4 декабря 2012 года рейтинговое  агентство «Эксперт РА» подтвердило рейтинг кредитоспособности ЗАО «Экономбанк» на уровне А «Высокий уровень кредитоспособности». Прогноз по рейтингу «стабильный».

В соответствии с Генеральной  лицензией Банка России №1319 от 29 ноября 2002 года Банку предоставленоя право на осуществление следующих банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте:

- привлечение денежных  средств физических и юридических  лиц во вклады (до востребования  и на определенный срок);

- размещение привлеченных  во вклады (до востребования и  на определенный срок) денежных  средств физических и юридических  лиц от своего имени и за  свой счет;