Организация бухгалтерского учета в коммерческих банках

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», в ЗАО «Экономбанк» разработаны правила документооборота и технология обработки учетной информации. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременной отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных  книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных  баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. Операции в ЗАО «Экономбанк» отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим  счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения операций в регистрах  бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие  их, а также осуществляющие дополнительный контроль. При хранении регистров  бухгалтерского учета обеспечиваются их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре должно быть обоснованным и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

ЗАО «Экономбанк» самостоятельно определяет продолжительность операционного  дня, представляющего собой часть  рабочего дня, в течение которого производится обслуживание клиентов по вопросам бухгалтерского учета, приема документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая  может проводиться в течение  всего рабочего дня).

В банке установлен график документооборота, в котором указывается  конкретное время (интервал) для расчетно-кассового  обслуживания организаций и учреждений, кредитных, депозитных, а также межбанковских  операций, операций на фондовом рынке  и время прохождения документов по всем участкам их обработки.

Организация рабочего дня  бухгалтерских работников установлена  с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском  учете по балансовым и внебалансовым  счетам с составлением ежедневного  баланса.

При разработке правил документооборота было учтено следующее:

- Все документы, поступающие  в операционное время в бухгалтерские  службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению  по счетам кредитной организации  в этот же день. Бухгалтерскими  проводками оформляются также  по счетам аналитического учета  внутри одного счета второго  порядка.

Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после  операционного времени определяется ЗАО «Экономбанк» и оговаривается  в договорах по обслуживанию клиентов.

Если необходимо по принятым документам осуществить перевод  денежных средств с корреспонденских счетов, открытых в учреждениях Банка  России или в других кредитных  организациях, то операции совершаются  в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Оплата расчетных и  кассовых документов производится в  пределах наличия средств на счете  плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления  стредств текущим днем или в пределах сумма «овердрафта», определенной договором.

Средства, зачисленные на корреспондентские счета без  оправдательных документов, отражаются или по счету учета сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, или на счета получателей средств. Порядок использования получателями средств, зачисленных без соответствующих подтверждающих документов, определяет кредитная организация по согласованию с клиентом.

Банк принимает оперативные меры к зачислению средств по назначению. Если в течение 5 рабочих дней не выяснены владельцы средств, то суммы, зачисленные на счет по учету сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, откредитовываются РКЦ Банка России в кредитные организации по месту ведения корреспондентских счетов.

В ЗАО «Экономбанк» при  ведении бухгалтерского учета с  применением ЭВМ или ПЭВМ для  передачи информации на обработку направляются отдельные листы кассового журнала  по расходу по мере их заполнения, либо, при незначительном объеме операций, одновременно все листы кассового  журнала с подписью кассира о  сверке оборотов с кассой.

Направление расходных кассовых документов контролером в кассу  для оплаты производится внутренним порядком. Передача документов в кассу  оформляется в специальном журнале  под расписку.

Документооборот по приходным  кассовым операциям в ЗАО «Экономбанк» организован так, что выдача квитанций  и зачисление сумм на их счета производится только после фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приема денег. При этом документы, подтверждающие внесение денежных во вклад, выдаются вкладчику только после фактического поступления денег в кассу.

Прием денежной наличности производится по объявлению на взнос  наличными, представляющий собой комплект документов, состоящей из объявления на взнос наличными, квитанции и  ордера. Объявление на взнос наличными  принимается бухгалтерским работником, который подписывает его, отражает в кассовом журнале сумму и необходимые реквизиты, предусмотренные кассовым журналом, и внутренним порядком передает в кассу. Объявление на взнос наличными помещается в кассовые документы дня, квитанция выдается вносителю денег после приема их в кассу. Получив обратно из кассы ордер с подписью кассира, свидетельствующий о приеме кассиром денег, бухгалтерский работник проверяет подлинность подписи кассира на ордере с образцами подписей, делает условную пометку в кассовом журнале о возврате ордера из кассы, передает кассовый журнал для отражения операций в бухгалтерском учете, после чего прилагает ордер к выписке соответствующего лицевого счета клиента.

Кассовый журнал по приходу  кассы ведется централизовано.

Документами синтетического учета Банка являются следующие:

- ежедневная оборотная  ведомость. Ежедневная оборотная  ведомость составляется по балансовым  и внебалансовым счетам по  форме, приведенной в приложении 7 к Положению Банка России  № 385-П. Внутри месяца обороты  показываются за день. Кроме этого,  на 1-е число составляется оборотная  ведомость за месяц, на квартальные  и годовые даты нарастающими  оборотами с начала года;

- ежедневный баланс, который  составляется по счетам второго  порядка и в соответствии с  приложением 8 к Положению Банка  России № 385-П.

Ежедневные балансы по операциям, совершаемым Головным офисом и филиалами, должны быть составлены за истекший день до 12 часов следующего рабочего дня. Сводный баланс за каждый рабочий день с включением балансов филиалов составляется до 12 часов рабочего дня, следующего за днем составления  баланса Головным офисом.

Балансы Головного офиса  и филиалов за выходные и праздничные  дни должны быть составлены до 12 часов  первого рабочего дня, сводный баланс – до 12 часов следующего за ним  рабочего дня.

Документами аналитического учета являются: лицевые счета, кассовые журналы, ведомость остатков по счетам кредитной организации. Счета аналитического учета открываются по объектам учета  таким образом, чтобы обеспечить ведение бухгалтерского, налогового учета, составление отчетности, принятия управленческих решений.

Аналитический учет доходов  и расходов ведется на лицевых  счетах, формируемых в разрезе  символов отчета о прибылях и убытках  с детализацией отдельных статей для экономического анализа, с выделением счетов, не учитываемых при расчете  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  в соответствии с положениями  Главы 25 НК РФ.

Дополнительные лицевые  счета аналитического учета открываются  по мере возникновения новых объектов учета, изменения налогового учета, а также управленческих нужд.

Лицевые счета хранятся в  электронном виде и распечатываются  на бумажном носителе при необходимости.

Выдача клиентам выписок  из лицевых счетов и приложений к  ним осуществляется в порядке  и сроки, предусмотренные соответствующим  договором.

Выписки из лицевых счетов по банковским счетам клиентов за последний  рабочий день года (по состоянию  на 1 января года, следующего за отчетным), а также в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, подлежат выдаче клиентам на бумажном носителе.

Кассовые журналы составляются, выводятся на печать и хранятся в  порядке, установленном Положением «О порядке ведения и оформления кассового журнала по приходу 0401704 и кассового журнала по расходу 0401705».

Ведомость остатков приведенная в приложении 6 Положения от 16.07.2012 № 385-П составляется программным путем ежедневно и выводится на печать по мере необходимости.

 

Аналитический учет основных средств, расчетов по заработной плате  с сотрудниками, счетам для расчетов пластиковыми картами граждан ведется  в отдельных программах, регистрах, книгах, журналах, лицевых счетах.

 

Учет взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с  работниками банка, расчетов с использованием платежных карт и других операций по потребности Банка в отдельных  программах с отражением на соответствующих  счетах в балансе итоговыми суммами. Отражение операций, произведенных с использованием платежных карт в выходные и праздничные дни на соответствующих счетах в балансе банка производится итоговыми суммами в первый рабочий день.

 

Аналитический учет по счетам № 458 «Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» и № 459 «Просроченные  проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» ведется в разрезе траншей.

Учет обеспечения по выданным кредитам ведется на соответствующих  счетах внебалансового учета.

Полученные поручительства отражаются на счете № 91414 в соответствии с заключенным договором в  сумме, указанной в договоре или  дополнительном соглашении к нему (в  том числе с учетом графика  погашения), либо, если сумма поручительства не определена в договоре или дополнительном соглашении к нему в конкретном значении, в сумме максимальных обязательств поручителя, рассчитанных как сумма основного долга, причитающихся к уплате процентов, рассчитанных за весь период пользования кредитом, а так же фиксированных комиссий (в случае указания их в договоре и не оплаты до момента выдачи кредита).

По кредитной линии  полученные поручительства отражаются исходя из суммы лимита, процентов, рассчитанных за весь период, на который  предоставлена кредитная линия, по максимальной процентной ставке по данному договору, а так же фиксированных  комиссий (в случае указания их в  договоре).

В течение срока действия кредитных договоров, в случае внесения в них изменений на основании  дополнительных соглашений, первоначальная сумма поручительства не изменяется.

 

Счет № 60301 пассивный, счет № 60302 активный «Расчеты по налогам и сборам». Счета открываются и ведутся только на балансе налогоплательщиков.

По кредиту счета № 60301 отражаются суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, налога на добавленную стоимость, полученного.

По дебету счета № 60301 отражаются:

- суммы уплаченных кредитной  организацией налогов и сборов  в корреспонденции с корреспондентским  счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной  кредитной организации;

- суммы, зачтенные в  счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.

По дебету счета № 60302 отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета. По кредиту счета N 60302 отражаются:

- суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;

- суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные  в счет уплаты других налогов  и сборов или в счет очередного  платежа по данному налогу.

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете переплат по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных  платежей по данному налогу является решение налогового органа, оформленное  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и обычаем делового оборота.

Суммы, зачтенные в счет уплаты других налогов (сборов, платежей), отражаются на соответствующих лицевых  счетах счетов учета расчетов с бюджетом:

Дебет № 60301 - лицевой счет налога (сбора, платежа), в счет уплаты которого произведен зачет;

Кредит № 60302 - лицевой счет налога (сбора, платежа), излишне уплаченного либо подлежащего возмещению (возврату).

Перечисление налогов  и сборов, в том числе авансовых  платежей, осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не позднее  установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах сроков их уплаты.