Организация бухгалтерского учета в коммерческих банках

Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  ведется только на балансе Головного  банка.

 

Учет основных средств  ведется в программе 1-С с открытием  инвентарной карточки на каждый объект (или иного ПО в филиалах).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств  является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Основные средства учитываются  на балансовом счете 60401 «Основные средства (кроме земли)», земельные участки, находящиеся в собственности  Банка учитываются на балансовом счете 60404 «Земля», на счетах 60406,60407,60408,60409,60410,60411,60412,60413 учитывается стоимость земли  и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

Недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности (ВНОД), признается имущество (часть имущества) (земля  или здание, либо часть здания, либо и то и другое), отвечающее следующим  условиям:

- имущество должно принадлежать  Банку на праве собственности  (земля, здание, либо и то и  другое),

- имущество предназначено  для получения доходов в виде  арендных платежей за исключением  платежей по договорам финансовой  аренды (лизинга), доходов от прироста  стоимости этого имущества, или  того и другого,

- это имущество не должно  использоваться в качестве средств труда для оказания услуг или для административных целей, т.е. не может быть классифицировано, как основные средства

- имущество не планируется  для реализации в течение одного  года с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, т.е. не может быть отнесено к внеоборотным запасам.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется согласно приложению 9 к Положению Банка России № 385-П.

Переоценка основных средств  не производится.

 

К нематериальным активам, в  частности, относятся следующие:

- Исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель.

- Исключительное право  автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных.

- Исключительное право  автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем.

- Исключительное право  на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров и фирменное наименование.

- Владение «ноу-хау», секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

Нематериальные активы учитываются  в целях бухгалтерского учета  по первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов, созданных Банком, определяется как  сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе  материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних  организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств).

Определение срока полезного  использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока  действия патента, свидетельства и  из других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством  Российской

Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока  использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта  нематериальных активов, нормы амортизации  устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности Банка).

Нематериальные активы, за исключением деловой репутации, учитываются на балансовом счете  № 60901 "Нематериальные активы".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

На счете № 60905 «Деловая репутация» учитывается стоимость деловой репутации, возникшей в связи с приобретением имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части), в порядке, определенном приложением 9 к Положению Банка России №385-П.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и покупателями открываются  счета 60311/60312, с организациями –  нерезидентами по хозяйственным  операциям 60313/60314. Для расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами  – 60322/60323.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждой организации, с которой ведутся  расчеты.

Для учета расчетов по оплате труда сотрудникам открываются  счета 60305 «Обязательства по выплате  вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного  периода и в течение 12 месяцев  после окончания годового отчетного  периода» и 60306 «Требования по выплате  вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного  периода и в течение 12 месяцев  после окончания годового отчетного  периода». В оборотно – сальдовой ведомости отражаются сальдо и обороты по данному счету.

При выплате заработной платы  осуществляются следующие проводки:

Выплата аванса

Дт-60306

Кт-20202/40817/42301

Начисление заработной платы

Дт-70606

Кт-60305

Аванс засчитывается при  начислении заработной платы в разрезе дополнительных офисов с учетом особенностей программного обеспечения.

Дт-70606

Кт-60306

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.Мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета в ЗАО «Экономбанк»

В процессе изучения деятельности ЗАО «Экономбанк» и системы ведения бухгалтерского учета было установлено, что в ЗАО «Экономбанк»

не создается резерв по сомнительным долгам, хотя его создание предусмотрено законодательством и принесло бы экономическую выгоду банку.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на 31 декабря 2012 года (на 01.01.2013) составляет 128 500 тысяч рублей. Это достаточно много, а в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета не предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, т.е. суммы непогашенной в срок и сомнительной дебиторской задолженности не относятся на уменьшение финансового результата. Рекомендуем Банку создать резерв по сомнительным долгам. По итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на 01 января 2013 года, были выявлены долги покупателей, которые были разбиты на 3 группы:

- со сроком возникновения до 45 дней – в сумме  3 510 тыс. рублей;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в сумме 6 500 тыс. рублей;

- со сроком возникновения более 90 дней – в сумме 2 840 тыс. рублей.

Резерв по сомнительным долгам лучше создавать в порядке, предусмотренном  Налоговым Кодексом РФ, для сближения  бухгалтерского и налогового учета. В резерв по сомнительным долгам войдут суммы указанные в таблице 2.3.

 

 

 

 

Таблица 2.3

Суммы дебиторской  задолженности, учитываемые для  создания резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения дебиторской задолженности	Порядок включения в резерв	Сумма, руб.
До 45 дней	Резерв не создается	0
От 45 до 90 дней	50% от выявленной суммы  задолженности	3 250 000
Свыше 90 дней	100% от выявленной суммы  задолженности	2 840 000
Итого	-	6 090 000

 

Таким образом, необходимо создать  резерв общей суммой 6 090 тысяч рублей. Но есть еще одно ограничение, предусмотренное НК РФ – это то, что сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 % от выручки предприятия за год. Учитывая, что доходы Банка за 2012 год составили 1 002,52 млн. руб., максимальная сумма резерва не должна превышать 100,25 млн. руб. Данное условие соблюдается, поэтому можно всю сумму резерва включить в состав внереализационных расходов.

На сумму созданного резерва  Банк может уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли и таким образом сэкономить на налоге на прибыль. Получается, что если бы в Банке  был создан резерв по сомнительным долгам, то можно было бы сэкономить на налоге на прибыль в 2012 году сумму 1218 тысяч рублей (20% от суммы резерва).

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью списанная в течение года, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.

Постоянное поддержание  резерва по сомнительным долгам позволит Банку  из года в год уплачивать меньшую сумму налога на прибыль.

 

Также было установлено, что  в Банке не проводится переоценка объектов основных средств.

Банк имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным годом) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о  переоценке по таким основным средствам  в последующем их необходимо переоценивать  регулярно, чтобы стоимость, по которой  они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты переоценки основных средств на 1 января года, следующего за отчетным годом, подлежат отражению  в бухгалтерском учете оборотами  за январь.

При невозможности отражения  в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения  переоценки — последний рабочий  день марта нового года.

Проведение переоценки позволит увеличить стоимость основных средств  в бухгалтерской отчетности исходя из их рыночной оценки, в результате чего увеличится валюта баланса, увеличится стоимость имущества, отражаемого  в отчетности, а следовательно, увеличится и инвестиционная привлекательность Банка, например, за счет увеличения залоговой стоимости имущества при получении кредитов и покупке ценных бумаг.

 

 

 

 

 

Заключение

Проведенное теоретическое  и практическое исследование организации  бухгалтерского учета ЗАО «Экономбанк» позволяет сделать нам следующие  выводы:

1. Коммерческий банк реконструкции  и развития «Экономбанк» образован  как паевой 29 декабря 1990 года на  базе Саратовской областной конторы  Стройбанка СССР.

Сегодня ЗАО «Экономбанк» является финансовой структурой национального  уровня и в своей деятельности оказывает влияние на национальные финансовые рынки. Его клиентами  являются около тысячи предприятий Саратовской области и более 50 тысяч частных лиц. Среди партнеров банка – средние и малые бизнес-структуры и предприятия, в том числе агропромышленные предприятия, туристический и гостиничный бизнес.

Финансовая деятельность банка разнообразна, кредитные и  депозитные операции банка радуют большим  разнообразием услуг.

Банк не ограничивается кредитованием  определенного сектора экономики, а старается сотрудничать со всеми  экономическими агентами, независимо от направления их деятельности Кредитные  продукты Банка предназначены для  различных клиентов с учетом специфики  их деятельности. Сегодня банк предлагает вниманию кредитные продукты, как  в национальной, так и в иностранной  валюте. ЗАО «Экономбанк» предлагает простые и выгодные условия кредитования физических лиц без залога для  приобретения товаров длительного  пользования и услуг.

Востребованным являются операции по кассовому и расчетному обслуживанию. Данные операции очень  демократичны в финансовом смысле. Валютные операции банка постоянно  совершенствуются, заключаются соглашения, которые позволяют переводить средства из-за рубежа в валюте.

2. Бухгалтерский учет  ЗАО «Экономбанк» представляет  собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах  организации и их движении  путем сплошного, непрерывного  и документального учета всех  хозяйственных операций.

Основы организации бухгалтерского учета банковской деятельности, состав информации, порядок ее сбора и  классификации для различных  служб и направлений определяются:

- Законом о бухгалтерском  учете, Гражданским кодексом РФ, Положенем Банка России № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», Инструкциями, указаниями, положениями и другими нормативными актами законодательного и методического характера Правительства и ЦБ РФ.

3. Отражение банковских операций осуществляется в соответствии с Планом счетов и ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов с учетом требований учетной политики.