Организация бухгалтерского учета движения готовой продукции и ее продажи в ОАО «Ника»

Рис. 3. Схема счета 43 «Готовая продукция»

 

Готовую продукцию в ОАО «Ника» учитывают на активном синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В аналитическом учете готовой продукции движение по отдельным наименованиям отражают по учетным ценам (плановой себестоимости). Но поскольку в учете предприятия должна быть сформирована фактическая производственная себестоимость готовой продукции, формируемая на счете 43 «Готовая продукция», то при этом возникает необходимость выделения отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

Согласно Плану счетов остаток  по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства. Следовательно, оценивая незавершенное производство на конец месяца, бухгалтер определяет конечное сальдо по счету 20.

Счет 20 «Основное производство» в ОАО «Ника» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы и услуги которого явились целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное  производство» в ОАО «Ника» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счётов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных  производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счёта 28 «Брак и производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» в ОАО «Ника» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукций», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток  по счету 20 «Основное  производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. К незавершенному производству относится  продукция (работы, услуги), не пришедшие  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний технической приемки. Незавершенное массовое и серийное производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

Оценка стоимости незавершенного производства осуществляется через  инвентаризацию с целью получения  достоверных данных бухгалтерского учета, участвующих в расчете финансового результата деятельности предприятия за отчетный период.

Чем больше остаток незавершенного производства, тем ниже себестоимость  выпуска продукции и выше прибыль, и наоборот.

В ОАО «Ника» фактическая себестоимость готовой продукции собирается следующим образом:

Незавершенное производство на начало месяца +  все затраты – брак – незавершенное производство на конец месяца.

По дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы» 26 «Общехозяйственные расходы», в течение месяца собираются все фактические затраты на производство продукции.

Таким образом, все затраты на производство готовой продукции в конце месяца в ОАО «Ника» собираются по дебету 20 «Основное производство» и производится оценка величины ее фактической себестоимости. По кредиту счета 20 отражаются нормативные затраты на производство готовой продукции.

 

 

Таблица 3

Свод затрат на производство продукции

Д	К
23 «Вспомогательные  производства» (Инструментальный, отдел  главного механика, отдел главного энергетика, погрузо-разгрузочный участок, ремонтностоительный, транспортный)	02 «Амортизация  ОС» (амортизация оборудования  вспомогательного производства)
	10 «Материалы»
	16 «Отклонения  в стоимости МЦ» (транспортные  расходы)
	60 «Расчеты  с поставщиками» (электроэнергия, вода, теплоэнергия)
	70  «Расчеты по оплате труда» (рабочих  вспомогательных производств)
	69 «Расчеты  по социальному страхованию» (ЕСН)
25 «Общепроизводственные  расходы»	02 «Амортизация  ОС» (зданий, сооружений, инвентаря)
	10 «Материалы»
	16 «Отклонения  в стоимости МЦ» (транспортные  расходы)
	60 «Расчеты  с поставщиками» (электроэнергия, вода, теплоэнергия)
	70  «Расчеты по оплате труда» (аппарата  управления цеха и прочего  цехового персонала)
	69 «Расчеты  по социальному страхованию» (ЕСН)
26 «Общехозяйственные  расходы»	02 «Амортизация  ОС» (зданий, сооружений, инвентаря)
	10 «Материалы»
	16 «Отклонения  в стоимости МЦ» (транспортные  расходы)
	60 «Расчеты  с поставщиками» (электроэнергия, вода, теплоэнергия)
	70  «Расчеты по оплате труда» (административного аппарата управления)
	69 «Расчеты  по социальному страхованию» (ЕСН)
	71 «Расчеты  с подотчетными лицами» (командировочные  расходы, общехозяйственные, канцелярские).

 

Выпуск готовой продукции при  нормативно-плановой себестоимости  за отчетный период оформляется записью: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

По этой же оценке отражается продажа  данной продукции: Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция».

В результате появляются две оценки одного и того же количества продукции, признанной готовой в течение месяца. Эти две величины сравниваются, и их разница (отклонение) принимаются к учету. В случае если фактическая себестоимость больше нормативной, делается дополнительная запись: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

Если фактическая себестоимость  меньше нормативной, то делается  запись «красное сторно»: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное призводство».

Для учета реализации готовой продукции в бухгалтерском учете  ОАО «Ника» используется счет  90 «Продажи». Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту – только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счет не имеет.

Схема счета 90 «Продажи» изображена на рис. 4.

                                  Дебет                    90 «Продажа»                                      Кредит                     

43     Производственная себестоимость проданной продукции	Выручка от продажи продукции      51
99            Полученная прибыль	Полученный убыток                           99

Рис. 4. Схема счета 90 «Продажи»

 

По окончании месяца в ОАО «Ника» определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по  учетным ценам и списывают: Дт 90 «Продажи», Кт 43 «Готовая продукция»

В бухгалтерском  учете продукция считается реализованной  в момент ее отгрузки, с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю. Поэтому при обоих  методах реализации продукции для  целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) в бухгалтерском учете отражается записью: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90 «Продажи».

Пример. ОАО «Ника» осуществляет учет готовой продукции по учетным ценам За отчетный период выпущена продукция основного производства по фактической себестоимости на сумму 220000 руб. (учетная цена - 218000 тыс.руб.). Продукция продана покупателю. Цена продажи - 324 500 тыс. руб., в том числе НДС (18 %) - 49 500 тыс. руб. (приложение 14).

Бухгалтерские записи в ОАО «Ника» имеют следующий вид:

Дебет    43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- 218 000 руб. - принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет    40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство»

- 220 000 руб. - списаны фактические затраты на производство продукции;

Дебет    62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

- 324 500 руб. - отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции;

Дебет    90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

- 49 500 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет    90-2 «Себестоимость продаж» 

Кредит 43 «Готовая продукция»

- 218 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет    90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- 2000 руб. - списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет    90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- 55 000 руб. (324 500 руб. - 49 500 руб. - 218 000 руб. - 2000 руб.) — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.

 

2.4. Пути совершенствования учета движения готовой продукции и ее продажи

 

Порядок учета готовой продукции и ее реализации в ОАО «Ника» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и реализации готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

Однако существенным недостатком в учете готовой продукции и ее реализации в ОАО «Ника» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции, не достаточно часто проводятся инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции.

Для осуществления внутреннего  контроля и совершенствования учета  движения готовой продукции в ОАО «Ника» можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета готовой продукции и ее продаж. Разработкой такой программы должен заниматься ревизионный отдел, которого на данный момент нет на предприятии.

Ревизионный отдел предприятие вправе создать, на основании распоряжения директора, для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация ревизионного отдела как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Состав данного отдела может  состоять из:

- начальника ревизионного отдела;

- ревизора.

В задачи ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего  контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

На внутренних ревизоров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата, что, в свою очередь, будет помогать руководителям в выполнении их функций, выборе правильной политики предприятия.

Ревизионный отдел ОАО «Ника» должен быть независим от руководителей подразделений, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно Генеральному директору ОАО «Ника». Комплектование службы следует производить за счет высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие владеть техникой и методикой проведения проверок.

Работа службы ревизионного отдела на предприятии должна организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ ревизионный отдел должен представлять руководителю ОАО «Ника» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа ревизионного отдела  считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии  рекомендаций ревизионного отдела.